ДОБРОВОЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТВЕТСТВЕННОСТИ: НАЛОГОВЫЕ РАСХОДЫ

Включаются ли в налоговые расходы налогоплательщика расходы на добровольное страхование гражданской ответственности третьих лиц?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

На официальном сайте ГНС Украины в Единой базе налоговых знаний безапелляционно указывается, что расходы на любое страхование ответственности третьих лиц в составе расходов плательщика налога – страхователя при определении объекта налогообложения не учитываются.

А что же на самом деле? Налоговики в обоснование такого утверждения кроме базовой нормы пп.140.1.6 ст.140 НКУ по поводу включения в расходы налогоплательщика страховых платежей никаких аргументов не приводят. Попробуем разобраться.

В соответствии со ст.4 Закона о страховании¹страхованием ответственности считается страхование, по которому предметом договора страхования являются имущественные интересы, не противоречащие закону и связанные с возмещением страхователем причиненного им ущерба лицу или его имуществу, а также ущерба, причиненного юридическому лицу. Страхование ответственности может быть как обязательным, так и добровольным. Например, страхование гражданско-правовой ответственности собственников наземных транспортных средств является обязательным видом, и об этом прямо указано в пп.140.1.6 ст.140 НКУ.

В то же время на страховом рынке осуществляется много обязательных видов страхования ответственности третьих лиц, о которых не сказано в этом пункте, но которые непосредственно связаны с хозяйственной деятельностью предприятия. Это, в частности:

– страхование ответственности морского перевозчика и исполнителя работ, связанных с обслуживанием морского транспорта;

– страхование гражданской ответственности оператора ядерной установки за ядерный ущерб, который может быть причинен вследствие ядерного инцидента;

– страхование гражданской ответственности субъектов хозяйствования за ущерб, который может быть причинен пожарами и авариями на объектах повышенной опасности;

– страхование ответственности экспортера и лица, отвечающего за утилизацию (удаление) опасных отходов;

– страхование ответственности субъектов перевозки опасных грузов;

– страхование гражданско-правовой ответственности частных нотариусов и т.п.

Что касается добровольных видов страхования ответственности перед третьими лицами, то к ним относятся такие виды, как страхование ответственно¬сти заемщика за непогашение кредита, страхование ответственности перевозчика (экспедитора) при осуществлении международных перевозок и внутренних перевозок, страхование ответственности медицинского учреждения перед третьими лицами (пациентами) за действия своих врачей (медицинского персонала), страхование ответственности за возмещение расходов на неотложную медицинскую помощь и дополнительных расходов граждан во время путешествий за границу, добровольное страхование ответственности собственников воздушного транспорта и т.п.

В пп.140.1.6 ст.140 НКУ указано, что в состав расходов плательщика налога включаются любые расходы по страхованию других рисков плательщика налога, связанных с осуществлением им хозяйственной деятельности,в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, действующего на момент заключения такого страхового договора.

Как видим, указанный подпункт не содержит возражений против любого вида страхования ответственности перед третьими лицами, если он осуществляется в целях хозяйственной деятельности.

Поэтому к другим хозяйственным рискам плательщика налога могут относиться как виды имущественного страхования, так и виды обязательного и добровольного страхования ответственности в пределах обычной цены страхового тарифа соответствующего вида страхования, определение которой предусмотрено Методикой № 32592.

Согласно данному документу при осуществлении страховщиком любых добровольных видов страхования обычной ценой считается страховой тариф, который указан в правилах страхования, зарегистрированных страховщиком в Госфинуслуг. Обычная цена страхового тарифа по добровольному виду страхования исчисляется страховщиком актуарно (математически) на основании соответствующей статистики наступления страховых случаев. Конкретный размер страхового тарифа определяется в договоре страхования с согласия сторон. То есть обычные цены страховых тарифов мало чем будут отличаться от тех, которые сложились сегодня на страховом рынке по соответствующим видам страхования.