Доход юридического лица — плательщика единого налога

Наше предприятие является плательщиком единого налога. Мы заключили договоры с физическими лицами на обслуживание объектов нежилой недвижимости, согласно которым оплачиваем коммунальные услуги по выставленным нашему предприятию счетам, а затем «перевыставляем» эти счета физлицам — собственникам недвижимости. Договоры на поставку коммунальных услуг между их поставщиками и собственниками помещений напрямую пока заключить нельзя.Должно ли наше предприятие включать в базу обложения единым налогом такие «транзитные» компенсационные суммы? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Порядок налогообложения предприятий — плательщиков единого налога регулируется нормами главы 1 раздела XIV НКУ⁽¹⁾. Согласно пп.2 п.292.1 ст.292 НКУ доходом, с которого уплачивается единый налог, является любой доход юридического лица (в том числе представительств, филиалов и других его подразделений), полученный в течение отчетного периода: 
– в денежной форме (наличной или безналичной); 
– в материальной или нематериальной форме (виды дохода указаны в п.292.3 ст.292 НКУ), в частности, стоимость бесплатно полученных товаров (работ, услуг), сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности. 
Отдельно в п.292.11 ст.292 НКУ приведен исключительный перечень видов денежных средств, которые не являются доходом единоналожника: 
– суммы НДС; 
– суммы денежных средств, полученных по внутренним расчетам между подразделениями предприятия; 
– суммы кредитов, а также суммы возвратной финансовой помощи, возвращенной в течение 12 календарных месяцев со дня ее получения; 
– суммы денежных средств целевого назначения, поступившие из ПФУ, фондов общеобязательного государственного социального страхования и из бюджета; 
– суммы аванса, предоплаты, которые возвращаются единоналожнику вследствие возврата товара, расторжения договора; 
– суммы денежных средств, поступающих за товары (работы, услуги), реализованные в период уплаты налога на прибыль, и стоимость которых уже была отражена в составе налогового дохода; 
– суммы НДС, которые поступили в стоимости товаров (работ, услуг), проданных в период уплаты иных налогов, нежели единый налог; 
– суммы денежных средств и стоимость имущества, внесенные в уставный капитал плательщика единого налога; 
– суммы излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей), которые возвращаются из бюджета (государственных целевых фондов); 
– дивиденды, с которых уже уплачены налоги в соответствии с нормами НКУ. 
Приведенные нормы НКУ указывают на то, что предприятия — плательщики единого налога должны включать в базу налогообложения все суммы денежных средств, зачисленные на их текущий счет (принятые в кассу), за исключением вышеназванных поступлений. 
Вместе с тем п.292.4 ст.292 НКУ предусматривает особый порядок формирования дохода единоналожника при предоставлении услуг (выполнении работ) по договорам поручения, транспортного экспедирования или по агент¬ским договорам. В этом случае в доход включается сумма вознаграждения, полученного поверенным (агентом). 
Исходя из содержания вопроса, к транспортно-экспедиторской деятельности предприятие не имеет отношения, поэтому остановимся на двух других видах договоров: договоре поручения и агентском договоре. 
Согласно ст.1000 ГКУ⁽²⁾ по договору поручения поверенный обязуется совершить от имени и за счет доверителя определенные юридические действия. При этом в договоре поручения или в доверенности, выданной на основании такого договора, должны быть четко определены юридические действия, которые обязан совершить поверенный (ст.1003 ГКУ). А сделка, совершенная поверенным, создает, изменяет, прекращает права и обязанности доверителя. 
Весьма схоже в ст.295 ХКУ⁽³⁾ определена агентская деятельность. Это предпринимательская деятельность, которая заключается в предоставлении агентом услуг субъектам хозяйствования при осуществлении ими хозяйственной деятельности путем посредничества от имени, в интересах, под контролем и за счет субъекта, которого представляет агент. 
Отношения, описанные в вопросе, не подпадают под определение ни договора поручения, ни агентского договора по нескольким причинам. Во-первых, предприятие оплачивает коммунальные услуги от своего имени, а не от имени собственников недвижимости. То есть не выполняется условие, обязательное как для договора поручения, так и для агентского договора. Во-вторых, собственниками недвижимости являются физические лица — граждане, то есть услуги по «перевыставлению» счетов за коммунальные услуги предоставляются не субъектам предпринимательства, что является ключевым моментом для агентского договора. 
Таким образом, предприятие не может применить норму п.292.4 ст.292 НКУ и, соответственно, не может исключить из базы обложения единым налогом так называемые «транзитные» суммы, являющиеся стоимостью коммунальных услуг, потребленных физическими лицами — собственниками недвижимости. Со всех сумм, поступающих на текущий счет (включая «транзитные» суммы), предприятие должно уплатить единый налог.