ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ-АРЕНДОДАТЕЛЬ: НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ 

Может ли предприниматель, находящийся на общей системе налогообложения, предоставить свое авто в аренду как физическое лицо? Какие могут быть налоговые последствия?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Статья 3 ГКУ⁽¹⁾ к общим принципам гражданского законодательства относит свободу договора. При этом в соответствии со ст.203 этого Кодекса «волеизъявление участника сделки должно быть свободным и соответствовать его внутренней воле».

Участниками гражданских правоотношений согласно ст.2 ГКУ являются физические лица и юридические лица. В соответствии со ст.24 этого Кодекса физическим лицом считается человек как участник гражданских отношений. Для вступления в такие отношения физическое лицо должно иметь гражданскую правоспособность, то есть способность иметь гражданские права и обязанности, и гражданскую дееспособность, то есть способность своими действиями приобретать для себя гражданские права и самостоятельно их осуществлять, а также способность создавать для себя гражданские обязанности, самостоятельно их исполнять и нести ответственность в случае их неисполнения. В соответствии со ст.50 ГКУ «право на осуществление предпринимательской деятельности, не запрещенной законом, имеет физическое лицо с полной гражданской дееспособностью». При этом в части второй этой же статьи указано, что «ограничения права физического лица на осуществление предпринимательской деятельности устанавливаются Конституцией Украины и законом».

Согласно ст.45 ХКУ⁽²⁾ «в отношении граждан и юридических лиц, для которых предпринимательская деятельность не является основной, положения настоящего Кодекса распространяются на ту часть их деятельности, которая по своему характеру является предпринимательской». Другими словами, основным критерием, отличающим предпринимательскую деятельность физического лица от непредпринимательской, является характер такой деятельности.

В соответствии со ст.3 ХКУ «деятельность субъектов хозяйствования в сфере общественного производства, направленная на изготовление и реализацию продукции, выполнение работ или предоставление услуг стоимостного характера, которые имеют ценовую определенность», понимается как хозяйственная деятельность. Проанализировав нормы ХКУ, можно прийти к выводу, что хозяйственный договор — это основанное на соглашении сторон и зафиксированное в специальном юридическом документе либо комплексе документов обязательственное правоотношение между субъектом хозяйствования и другим участником или участниками хозяйственных отношений, содержанием которого являются взаимные права и обязанности сторон в сфере хозяйственной деятельности.

Таким образом, помимо хозяйственных договоров ФЛП может заключать и гражданско-правовые, например, лицензионный договор, по которому передать другому СПД имущественные права на определенный объект авторского права (скажем, статью для журнала). Лицензионный платеж (роялти), полученный таким автором, не будет считаться доходом от осуществления предпринимательской дея¬тельности, а значит, на него будет распространяться общая система налогообложения, предусмотренная разделом IV НКУ. Аналогичным образом будет облагаться налогом доход от продажи квартиры, если такая продажа осуществлена не в рамках предпринимательской деятельности, связанной с торговлей недвижимым имуществом. Такая деятельность физического лица по характеру не является предпринимательской. Что же касается предоставления в аренду собственного авто, то в данном случае характер такой деятельности проследить и выявить немного сложнее.

Законом № 3609⁽³⁾ была изменена редакция п.177.8 ст.177 НКУ, в соответствии с которой «при начислении (выплате) физическому лицу — предпринимателю дохода от осуществления им предпринимательской деятельности субъект хозяйствования и/или самозанятое лицо, начисляющие (выплачивающие) такой доход, не удерживают налог на доходы у источника выплаты, если физическим лицом — предпринимателем, получающим такой доход, представлена копия документа, подтверждающего его государственную регистрацию в соответствии с законом в качестве субъекта предпринимательской деятельности».

В любом случае, заключая договор с ФЛП как с предпринимателем и не желая выступать в качестве налогового агента в отношении него, предприятию стоит прислушаться к рекомендациям ГНСУ, изложенным в письме от 23.08.2011 г. № 9613/5/17-0216: юридическим лицам, которые имеют хозяйственные отношения с физическим лицом — предпринимателем (в том числе с предпринимателем, избравшим упрощенную систему налогообложения), «получать от последнего копии документа, подтверждающего его государственную регистрацию в качестве субъекта предпринимательской деятельности (для предпринимателей, осуществляющих деятельность в соответствии со ст.177 Кодекса), и в то же время свидетельства об уплате единого налога, а также соответствующие документы (чеки, квитанции и т.п.), подтверждающие расходы за проживание или переезд». Кроме того, ГНСУ советует не забывать о том, что налоговый агент обязан уведомлять обо всех выплаченных предпринимателям суммах доходов налоговый орган в порядке, определенном пп. «б» п.176.2 ст.176 НКУ. Напоминаем, что согласно пп.14.1.180 ст.14 НКУ налоговым агентом по НДФЛ является «юридическое лицо (его филиал, отделение, другое обособленное подразделение), самозанятое лицо, представительство нерезидента — юридического лица, инвестор (оператор) по соглашению о распределении продукции, которые независимо от организационно-правового статуса и способа обложения другими налогами и/или формы начисления (выплаты, предоставления) дохода (в денежной или неденежной форме) обязаны начислять, удерживать и уплачивать налог, предусмотренный разделом IV настоящего Кодекса, в бюджет от имени и за счет физического лица с доходов, выплачиваемых такому лицу, вести налоговый учет, представлять налоговую отчетность контролирующим органам и нести ответственность за нарушение его норм…».

Если налоговый агент, уплачивая арендную плату за авто, заключает договор с арендатором — физическим лицом, в котором не указано, что оно является предпринимателем, и не получает от такого физического лица указанные в предыдущем абзаце документы, то в этом случае можно говорить о том, что такая деятельность физического лица по своему характеру не является предпринимательской, и арендодатель обязан в отношении такой выплаты исполнить обязанности налогового агента.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что физическое лицо не ограничено в своем праве вступить в гражданские правоотношения с другим их субъектом, и как с ФЛП, и как просто с ФЛ. Определить же, кем является в отношениях, связанных с предоставлением в аренду автомобиля, физическое лицо, можно путем установления характера такой деятельности.

Александр ЕФИМОВ, доцент кафедры гражданского и трудового права Киевского национального экономического университета им.В.Гетьмана, к.ю.н.

(1)Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 435-IV (прим. ред.).

(2)Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. № 436-IV (прим. ред.).

(3)Закон Украины от 07.07.2011 г. № 3609-VI «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и некоторые другие законодательные акты Украины в части совершенствования отдельных норм Налогового кодекса Украины» (прим. ред.).