Договор уступки требования от должника денежного долга

Между первоначальным кредитором и новым кредитором заключен договор уступки требования от должника денежного долга в размере 100 тыс. грн. В качестве компенсации данного требования новый кредитор принял обязательство уплатить первоначальному кредитору денежные средства в сумме 50 тыс. грн. 
1. Каким образом данная операция облагается налогом на прибыль у нового кредитора? Применяются ли в данной ситуации требования пункта 5.9 статьи 
5 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" к сумме уступленного права? 
2. Подлежит ли обложению налогом на добавленную стоимость данная операция? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно п.1.6 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее - Закон о прибыли) товары - это материальные и нематериальные активы, а также ценные бумаги и деривативы, которые используются в любых операциях, кроме операций по их выпуску (эмиссии) и погашению. Согласно п.1.1 этой же статьи материальный актив - это основные фонды и оборотные активы в любом виде, отличном от денежных средств, ценных бумаг, деривативов и нематериальных активов. 
Закон о прибыли не содержит определения термина "оборотные активы". По этой причине правомерным будет обращение к другим нормативным актам, устанавливающим такое определение. Согласно п.4 ПБУ-2 "Баланс" оборотные активы - это денежные средства и их эквиваленты, которые не ограничены в использовании, а также другие активы, предназначенные для реализации или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса. Согласно форме баланса, являющейся приложением к указанному ПБУ, долгосрочная дебиторская задолженность (строка 050) отнесена к необоротным активам, а иная текущая дебиторская задолженность (строка 210) отнесена к оборотным активам. 
Кроме того, согласно статье 10 Закона Украины от 27.03.91 г. № 887-ХII "О предприятиях в Украине" имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе предприятия. 
Таким образом, дебиторская задолженность (то есть право требования от должника, в том числе уплаты определенной суммы денежных средств) относится к имуществу предприятия и является товаром в понимании Закона о прибыли. 
Согласно статьям 6 и 7 Закона Украины от 03.12.90 г. № 507-ХII "О ценах и ценообразовании" (далее - Закон о ценах) в народном хозяйстве применяются свободные цены и тарифы, государственные фиксированные и регулируемые цены и тарифы. Свободные цены и тарифы устанавливаются на все виды продукции, товаров и услуг, за исключением тех, по которым осуществляется государственное регулирование цен и тарифов. Согласно статье 8 указанного Закона государственное регулирование цен и тарифов осуществляется путем установления: 
- государственных фиксированных цен (тарифов); 
- предельных уровней цен (тарифов) или предельных отклонений от государственных фиксированных цен и тарифов. 
Согласно статье 9 Закона о ценах государственные фиксированные и регулируемые цены и тарифы устанавливаются на ресурсы, которые оказывают определяющее влияние на общий уровень и динамику цен, на товары и услуги, которые имеют решающее социальное значение, а также на продукцию, товары и услуги, производство которых сосредоточено на предприятиях, занимающих монопольное положение на рынке. При этом государственные фиксированные и регулируемые цены и тарифы устанавливаются государственными органами Украины. 
На дебиторскую задолженность регулируемые цены и тарифы не устанавлены. Следовательно, на дебиторскую задолженность, являющуюся предметом договора уступки требования, стороны такого договора могут установить любую цену, о которой между ними будет достигнуто согласие. 
Согласно п.1.31 ст.1 Закона о прибыли продажа товаров - это любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за плату или компенсацию, независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной передаче товаров. Таким образом, уступка требования в понимании указанного закона является продажей товаров. 
Согласно п.4.1 ст.4 Закона о прибыли валовой доход - это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами. При этом валовой доход включает общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производств, не имеющих статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску (размещению) и операций по их конечному погашению (ликвидации)). 
Согласно ст.5 Закона о прибыли валовые расходы производства и обращения - это сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых в качестве компенсации стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготавливаемых) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Приобретенное новым кредитором право требования согласно договору уступки требования необходимо ему для осуществления хозяйственной деятельности: либо для погашения взаимной задолженности путем зачета встречных однородных требований, либо для получения платежа от должника, либо для последующей переуступки и т.д., то есть для дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. 
Таким образом, уступка первоначальным кредитором новому кредитору требования в размере 100 тыс. грн. с оплатой данного требования в размере 50 тыс. грн. является основанием для отнесения суммы 50 тыс. грн. новым кредитором к составу своих валовых расходов. 
Кроме того, следует иметь в виду, что согласно п.5.9 ст.5 Закона о прибыли налогоплательщик обязан вести учет прироста (убыли) балансовой стоимости покупных товаров (кроме активов, подлежащих амортизации, ценных бумаг и деривативов), материалов, сырья, комплектующих изделий и полуфабрикатов на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции. В случае, если балансовая стоимость таких запасов на конец отчетного квартала превышает их балансовую стоимость на начало того же отчетного квартала, разница вычитается из суммы валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном квартале. В случае, если стоимость таких запасов на начало отчетного квартала превышает их стоимость на конец того же отчетного квартала, разница прибавляется к составу валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном периоде. Поскольку приобретенное право требования Законом о прибыли отнесено к категории товаров, то к нему правомерно применение положений п.5.9 указанного Закона. 
Относительно даты возникновения валового дохода у нового кредитора следует указать, что Закон о прибыли не содержит прямой нормы, регулирующей дату возникновения валового дохода у нового кредитора при осуществлении им операции по уступке требования. Общей нормой в данном случае является пп.11.3.1 ст.11 данного Закона. Согласно этому подпункту датой увеличения валового дохода считается дата, приходящаяся на налоговый период, в течение которого первым происходит любое из событий: 
- или дата зачисления денежных средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в оплату товаров (работ, услуг), подлежащих продаже, в случае продажи товаров (работ, услуг) за наличность - дата ее оприходования в кассе налогоплательщика, а при отсутствии таковой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, обслуживающем налогоплательщика; 
- или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического предоставления результатов работ (услуг) налогоплательщиком. 
Новый кредитор может реализовать право требования долга от должника следующим образом: либо получить оплату в погашение такого долга от должника, либо произвести с ним зачет встречных однородных требований, либо уступить третьему лицу право требования такого долга от должника. Поэтому датой, на которую новый кредитор обязан будет увеличить свой валовой доход, является либо дата погашения долга должником (а при частичном погашении долга валовой доход возникает лишь в части полученных денежных средств), либо дата зачета встречных однородных требований (в части взаимно зачтенной суммы долга), либо дата заключения договора уступки требования - в размере цены компенсации третьим лицом новому кредитору уступленного права требования. 
Обложение НДС операции уступки требования осуществляется следующим образом. 
Согласно пп.3.2.5 ст.3 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" не являются объектом обложения НДС операции по торговле за денежные средства или ценные бумаги долговыми обязательствами, за исключением операций по инкассации долговых требований и факторинга (факторинговых) операций, кроме факторинговых операций, когда объектом долга являются валютные ценности. 
Согласно п.1.10 ст.1 этого Закона факторинг - это операция по переуступке первым кредитором прав требования долга третьего лица второму кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга первому кредитору. Согласно постановлению Правления НБУ от 21.11.97 г. № 388 "О мерах по реализации Программы реформирования бухгалтерского учета и отчетности Национального банка Украины и коммерческих банков Украины" факторинг - это разновидность торгово-комиссионной операции, которая объединяется с кредитованием оборотного капитала клиента. В основе операций факторинга лежит покупка факторской компанией (банком) счетов-фактур клиента на определенных условиях. 
Таким образом, уступка требования первоначальным кредитором новому кредитору является факторинговой операцией. 
Согласно статье 1 Закона Украины от 20.05.99 г. № 679-XIV "О Национальном банке Украины" валютные ценности - это материальные объекты, определенные законодательством Украины о валютном регулировании в качестве средств валютно-финансовых отношений. 
Статьей 1 Декрета КМУ от 19.02.93 г. № 15-93 
"О системе валютного регулирования и валютного контроля" установлено, что валюта Украины относится к валютным ценностям. А под термином "валюта Украины" понимается как собственно валюта Украины, так и платежные документы и ценные бумаги, выраженные в валюте Украины. 
Согласно приказу Государственной таможенной службы Украины от 27.03.2000 г. № 164 "Об утверждении Порядка начисления таможенных сборов, пошлины, налога на добавленную стоимость и акцизного сбора при таможенном оформлении товаров, транспортных средств и запасных частей к ним, которые перемещаются через таможенную границу Украины и принадлежат гражданам" к валютным ценностям относится валюта Украины, а именно денежные знаки в виде банкнотов, казначейских билетов, монет и в других формах, которые находятся в обращении и являются законным платежным средством на территории Украины, а также изъятые из него, но подлежащие обмену на денежные знаки, находящиеся в обороте, средства на счетах во вкладах в банковских и других кредитно-финансовых учреждениях на территории Украины. 
Таким образом, поскольку в данном случае объектом долга являются валютные ценности в виде валюты Украины, а уступка первоначальным кредитором новому кредитору права требования такого долга является факторинговой операцией, то данная операция факторинга не является объектом обложения НДС.