ДОГОВОР КОМИССИИ: ЗАЧЕТ КОМИССИОНЕРА С КОМИТЕНТОМ

Комиссионер заключил с комитентом два договора комиссии: на покупку (договор № 1) и на продажу (договор № 2) товаров. Обязательным условием договора, заключенного с поставщиком товаров, является то, что комиссионер (покупатель) обязан оплачивать товары до их отгрузки со склада поставщика. Поскольку денежных средств, полученных от комитента, недостаточно, частично задолженность перед поставщиком погашается за счет денежных средств, поступивших от реализации товаров по договору № 2. 
Также для выполнения договора комиссии комиссионер привлекает дополнительные денежные средства за счет полученного кредита в банке. В результате получается следующая ситуация: комиссионер не получает денег на выполнение поручения, а сам кредитуется в банке. По окончанию месяца комиссионер и комитент проводят денежный зачет встречных требований по данным договорам. 
1. Насколько такая ситуация соответствует действующему законодательству? 
2. Должен ли комитент возмещать комиссионеру проценты за пользование кредитом как расходы, связанные с покупкой товара? 
3. Включаются ли проценты по кредиту в базу обложения НДС? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 По правилу, установленному ст.1016 ГКУ, комитент обязан обеспечить комиссионера всем необходимым для выполнения обязанностей перед третьим лицом. То есть расходы по оплате товаров, приобретенных комиссионером для комитента в рамках договора комиссии, несет комитент и он же должен обеспечить комиссионера денежными средствами, необходимыми для оплаты этих товаров. Однако ГКУ не устанавливает порядок обеспечения комитентом комиссионера всем необходимым. Это означает, что комитент и комиссионер на свое усмотрение устанавливают такой порядок, который, например, может предусматривать: 
– либо обеспечение необходимыми денежными средствами до приобретения товаров; 
– либо компенсацию понесенных комиссионером расходов после приобретения. 
То есть тогда, когда стороны договорятся о втором варианте взаиморасчетов, вполне возможно, что комиссионер для выполнения договора может пополнить свои денежные средства всеми законными способами: получить возвратный заем, кредит в банке и пр. 
Таким образом, та ситуация, когда комиссионер фактически использует кредитные денежные средства для оплаты товаров, приобретенных для комитента в рамках договора комиссии, вполне соответствует требованиям действующего законодательства. Однако при этом необходимо, чтобы в дальнейшем осуществлялась компенсация со стороны комитента расходов комиссионера, связанных с приобретением товаров. Компенсация может осуществляться: 
– либо путем перечисления денежных средств со счета комитента на счет комиссионера; 
– либо путем удержания комиссионером в свою пользу причитающихся ему денежных средств, которые будут к нему поступать для комитента (правомерность таких действий подтверждается ст.1020 ГКУ). 
Согласно ст.1024 ГКУ комиссионер имеет право на возмещение расходов, совершенных им в связи с выполнением своих обязанностей по договору комиссии. Прямо в ГКУ не сказано, что следует понимать под указанными расходами. По мнению автора, расходы комиссионера по уплате процентов за кредит, который был взят в связи с покупкой товаров для комиссионера, являются расходами, подлежащими возмещению со стороны комитента. Однако на практике необходимо будет доказывать связь кредитных средств с выполнением договора комиссии, например, через сопоставление суммы кредита и стоимости приобретенных товаров и пр. Кроме того, для большей убедительности в том, что расходы по процентам подлежат компенсации со стороны комитента, следует об этом прямо указать в договоре комиссии. 
Порядок обложения хозяйственных операций НДС, осуществляемых в рамках комиссионной деятельности, регулируется п.4.7 ст.4 Закона об НДС. Согласно данному пункту в случаях, когда комиссионер осуществляет деятельность по поставке товаров, полученных в рамках договоров комиссии, базой налогообложения является продажная стоимость этих товаров, определенная в порядке, установленном Законом об НДС. А на основании п.4.1 ст.4 этого же Закона база налогообложения операций по поставке товаров (услуг) определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен. При этом в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, которые передаются плательщику налога непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг). 
Поскольку в данном случае поставщику товаров передаются суммы денежных средств, в состав которых не входят проценты за пользование кредитом, указанные проценты не являются базой налогообложения, а поэтому они не подлежат обложению НДС у комиссионера. При этом очень важно, чтобы из документов, оформляемых между комитентом и комиссионером (акты, платежные поручения), следовало, что происходит именно компенсация расходов комиссионера в виде уплаты процентов за пользование кредитом, полученным в связи с приобретением товаров для комитента в рамках договора комиссии.