АМОРТИЗАЦИЯ И СРОК СЛУЖБЫ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Предприятием приобретено офисное помещение, за которое была осуществлена частичная предоплата. Имеется акт приемки-передачи. Дополнительно выполнены работы, которые отнесены на удорожание помещения, но не все оплачены. Какая сумма подлежит амортизации в бухгалтерском и налоговом учете: все расходы по офису или только те, которые оплачены? Существует ли минимальный срок службы помещений (1 группа) и может ли он быть равен 25 годам?
Кадровий аутсорсинг
На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3
Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере
Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
В первую очередь ответим на вопрос о начислении в рассматриваемой ситуации амортизации. Напомним, что правила налогового и бухгалтерского учета здесь могут существенно отличаться. Поэтому остановимся на них отдельно.
Правила начисления бухгалтерской амортизации регулируются нормами п.22—30 ПБУ-71. Объектом амортизации в бухгалтерском учете является «стоимость основных средств», которая никоим образом «не привязывается» к факту оплаты за такие основные средства. Определяется она на основании норм пп.8—14 ПБУ-7 (в зависимости от способа приобретения объекта). И в рассматриваемом случае в нее войдут как собственно расходы на приобретение помещения, так и стоимость тех дополнительных работ, которые были проведены в этом помещении до момента его ввода в эксплуатацию. То есть для бухгалтерского учета не имеет никакого значения, оплачены приобретенные предприятием основные средства и связанные с ним работы или еще нет. «Бухгалтерская амортизация» начнется для них с «месяца, следующего за месяцем, в котором объект основных средств стал пригодным для полезного использования» (п.29 ПБУ-7).
В налоговом учете такой однозначности, к сожалению, нет. Дело в том, что налоговые правила начисления амортизации изложены в ст.8 Закона о прибыли, и звучат они следующим образом: «амортизации подлежат расходы на…» (пп.8.1.2), балансовая стоимость группы увеличивается на «сумму расходов, понесенных на…» (пп.8.3.2), «в случае осуществления расходов на приобретение…» (пп.8.4.1) и др. Таким образом, если читать нормы Закона о прибыли буквально, то получается, что амортизировать в налоговом учете необходимо только понесенные расходы. То есть в данном случае только ту их часть, которая уже оплачена. Однако такой подход на сегодняшний день является скорее перестраховочным, чем объективно вытекающим из норм Закона о прибыли.
В большинстве случаев и предприятия, и проверяющие придерживаются трактовки, изложенной в письме ГНАУ от 21.04.2003 г. № 3859/6/15-11162, в котором указано, что «для основных фондов 1 группы начисление амортизации осуществляется со следующего квартала после ввода их в эксплуатацию, а для основных фондов групп 2, 3 и 4 — с квартала, следующего за кварталом оприходования материальных ценностей, входящих в состав этих групп независимо от фактического осуществления рассчетов за такие основные фонды».
Следовательно, если предприятие не относит себя к числу наиболее осторожных налогоплательщиков, амортизировать в рассматриваемой ситуации можно всю стоимость приобретенных основных фондов (с учетом стоимости дополнительных работ), не дожидаясь факта оплаты таких расходов (однако учитывая ограничения относительно объектов 1 группы по поводу ввода их в эксплуатацию)3.
Что касается минимального срока эксплуатации основных фондов, то для налогового учета он никакого значения не имеет (налоговая амортизация от срока использования объектов, как известно, не зависит). В бухгалтерском учете этот вопрос регулируется нормами ПБУ-7. В частности, в п.23 ПБУ-7 говорится о том, что срок полезного использования актива устанавливается предприятием самостоятельно. А в п.24 этого же стандарта приводятся условия, которые необходимо учитывать при установлении этого срока: ожидаемое использование объекта предприятием с учетом его мощности или продуктивности, ожидаемый физический и моральный износ, правовые или другие ограничения относительно срока использования объекта, другие факторы.
То есть каких-либо конкретных минимальных сроков полезного использования объектов основных средств законодательством не предусмотрено. Поэтому если срок предполагаемого полезного использования объекта (25 лет) будет каким-либо образом обоснован (подтвержден внутренними документами, в которых будут приведены те факторы, которые на него указывают), то никаких законодательных норм предприятием нарушено не будет. Если же по прошествии какого-то времени возникнет необходимость в его пересмотре, то такая возможность у предприятия тоже будет (п.25 ПБУ-7).
Похожие записи
Нюансы оплаты импортного природного газа для потребления
07.02.2001
Влияние формирования валовых расходов на определение даты получения права на налоговый кредит по НДС
19.03.2003
Предприятие приобрело услугу сторонней организации по экспертной оценке основных средств
29.05.2001