ПРОЦЕНТЫ ЗА КРЕДИТ

Фирма приобрела квартиру под офис в жилом доме у физического лица стоимостью 125000 гривен. Для оплаты этой квартиры был оформлен кредит в одном из коммерческих банков, сроком погашения на пять лет с ежемесячной выплатой процентов из расчета 22% годовых. Данная квартира оприходована в бухгалтерском и налоговом учете как основные непроизводственные фонды группы 1. Можно ли включить в стоимость объекта проценты за кредит, которые будут выплачиваться ежемесячно в течение пяти последующих лет? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Абзацем девятым п.8 ПБУ-7¹ определено, что расходы на уплату процентов за пользование кредитом не включаются в первоначальную стоимость основных средств, приобретенных (созданных) полностью или частично за счет заемного капитала. Они относятся к финансовым расходам (п.27 ПБУ-16²) и отражаются в учете предприятия-покупателя по дебету субсчета 951 «Проценты за кредит» счета 95 в корреспонденции с субсчетом 684 «Расчеты по начисленным процентам» счета 68. В случае использования 8-го класса счетов учет процентов должен производиться по дебету счета 85 «Прочие затраты». 
Поэтому в бухгалтерском учете нельзя включать в стоимость объекта – квартиры (офиса) проценты за кредит, которые будут выплачиваться ежемесячно в течение пяти последующих лет. 
Налоговый учет непроизводственных фондов регламентирован пп.8.1.4 ст.8 Закона о прибыли³, в котором сказано, что расходы на приобретение таких фондов не подлежат амортизации, и, кроме того, что порядок бухгалтерского учета стоимости непроизводственных фондов устанавливается Минфином Украины. 
Какого-либо специального порядка бухгалтерского учета именно непроизводственных фондов Минфин не устанавливал. Но есть общий порядок бухгалтерского учета основных средств – ПБУ-7. «Средства» не тождественны «фондам», но, по мнению автора, вполне допустимо по аналогии закона некоторые концептуальные подходы к определению первоначальной стоимости основных средств из ПБУ-7, в частности – отнесение процентов за кредит к затратам, а не к первоначальной стоимости объекта, применить к непроизводственным фондам. Исходя из этого подхода, и для налоговых целей в первоначальную стоимость объекта непроизводственных фондов – квартиры (офиса) нельзя включить проценты за кредит. Нельзя их включить и в валовые расходы, поскольку они не связаны с использованием в хозяйственной деятельности. 
Отметим, что к аналогичному выводу – невключения процентов в первоначальную стоимость объекта – приходим и в том случае, если бы стоимость квартиры (офиса) нашла свое отражение в составе производственных основных фондов и подлежала амортизации. Данный вывод основан на том, что проценты за кредит не названы в перечне расходов, подлежащих амортизации (пп.8.1.2 ст.8 Закона о прибыли). В то же время такие проценты относятся на валовые расходы согласно специальному пп.5.5 ст.5 Закона о прибыли⁴. Это еще одно подтверждение (по аналогии закона), что для налоговых целей в первоначальную стоимость объекта непроизводственных фондов – квартиры (офиса) нельзя включить проценты за кредит, как нельзя их включить и в валовые расходы. 
Попытаемся предположить, почему может быть выгодно, чтобы проценты за кредит включались в первоначальную стоимость объекта непроизводственных фондов. При продаже непроизводственных фондов доходы, полученные (начисленные) от продажи, включаются в валовые доходы, а сумма расходов, связанных с приобретением (изготовлением) этих непроизводственных фондов (без учета износа) и их улучшением включается в валовые расходы (абзац десятый пп.8.1.4 ст.8 Закона о прибыли). Вот почему может быть выгодно включение в первоначальную стоимость непроизводственных фондов – чтобы в случае продажи объекта проценты отнести к валовым расходам. В противном случае сумма процентов может вовсе «проскочить» мимо валовых расходов. Но, по мнению автора, при продаже объектов непроизводственных фондов сумму процентов вполне допустимо отнести к валовым расходам, поскольку она представляет собой сумму «...расходов, связанных с приобретением (изготовлением) этих непроизводственных фондов...», хотя и не включается в их первоначальную стоимость. 
На числовом примере покажем порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете операции по приобретению квартиры за счет банковского кредита (см. таблицу). 
Таблица. Отражение операции по приобретению квартиры за счет банковского кредита