ЗАЕМ У КУА: ПРОЦЕНТЫ И ВАЛОВЫЕ РАСХОДЫ

Предприятие, основной деятельностью которого является предоставление в аренду собственного недвижимого имущества, заключило договор займа для приобретения производственных помещений с компанией по управлению активами (далее — КУА), действующей за счет средств и в интересах венчурного паевого инвестиционного фонда (далее — ПИФ). Начисление процентов производится ежемесячно на фактическую задолженность предприятия и за фактическое число календарных дней пользования денежными средствами.

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Имеет ли право предприятие включать в состав валовых расходов сумму начисленных и уплаченных процентов по полученному займу?

Прежде всего необходимо отметить, что не все суммы, начисленные (уплаченные) за пользование чужими денежными средствами, признаются процентами в понимании Закона о прибыли¹. В частности, процентами считаются суммы, начисленные (уплаченные) за пользование финансовым кредитом (п.1.10 ст.1). В свою очередь, финансовым кредитом считаются денежные средства, предоставленные в заем лицами, перечень которых приведен в пп.1.11.1 ст.1 названного Закона. В их число входят резиденты или нерезиденты, имеющие статус небанковских финансовых учреждений согласно соответствующему законодательству.

Деятельность КУА осуществляется в рамках, установленных Законом об ИСИ². В соответствии со ст.3 КУА представляет собой хозяйственное общество, которое «осуществляет профессиональную деятельность по управлению активами институциональных инвесторов на основании лицензии, которая выдается Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку». Причем ст.30 не ограничивает возможность предоставления КУА займов за счет средств венчурного ПИФ. Кроме того, ст.5 Закона о финуслугах³ деятельность по управлению активами отнесена к категории финансовых услуг.

Из сказанного выше следует, что КУА согласно действующему законодательству соответствует статусу небанковского финансового учреждения. Поэтому предоставленный ею заем за счет средств венчурного ПИФ можно признать финансовым кредитом с точки зрения Закона о прибыли. А значит,суммы, начисленные (уплаченные) предприятием за пользование таким займом, являются процентами.

Согласно пп.5.5.1 ст.5 Закона о прибыли проценты могут быть отнесены к составу валовых расходов, если привлеченные на условиях кредита денежные средства используются в хозяйственной деятельности. Это условие Закона о прибыли, как следует из вопроса, соблюдается: за счет кредитных средств приобретены производственные помещения. Поэтому предприятие имеет право включить в состав валовых расходов проценты (их сумма отражается в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль предприятия). Такого же мнения придерживается и ГНАУ, что подтверждает ее недавнее письмо от 25.02.2009 г. № 1668/6/15-0216⁴.

Отвечая на заданный вопрос, можно также подчеркнуть, что проценты по займу можно относить к составу валовых расходов по дате их начисления — ежемесячно, независимо от того, когда такие проценты будут перечислены. Ведь, как указано в пп.5.5.1 ст.5 Закона о прибыли, к составу валовых расходов относятся «любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов»⁵.

Кроме того, не следует идти на поводу у ГНАУ, которая в письме от 10.11.2008 г. № 22025/7/15-0217⁶ необоснованно пыталась распространить бухгалтерские принципы на порядок налогообложения. Предприятиям, которые согласно ПБУ-31⁷ капитализируют проценты по кредитам, использованным на приобретение основных средств, она рекомендует поступать подобным образом и в налоговом учете (то есть начисленные проценты относить не к составу валовых расходов, а на увеличение балансовой стоимости основных фондов соответствующей группы). Однако этого требования в Законе о прибыли нет, поэтому налогоплательщик имеет право включать в валовые расходы любые проценты, независимо от того, как они отражаются в его бухгалтерском учете.