ЗАЕМ У КУА: ПРОЦЕНТЫ И ВАЛОВЫЕ РАСХОДЫ
Предприятие, основной деятельностью которого является предоставление в аренду собственного недвижимого имущества, заключило договор займа для приобретения производственных помещений с компанией по управлению активами (далее — КУА), действующей за счет средств и в интересах венчурного паевого инвестиционного фонда (далее — ПИФ). Начисление процентов производится ежемесячно на фактическую задолженность предприятия и за фактическое число календарных дней пользования денежными средствами.
Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...
Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов: p>
Имеет ли право предприятие включать в состав валовых расходов сумму начисленных и уплаченных процентов по полученному займу?
Прежде всего необходимо отметить, что не все суммы, начисленные (уплаченные) за пользование чужими денежными средствами, признаются процентами в понимании Закона о прибыли1. В частности, процентами считаются суммы, начисленные (уплаченные) за пользование финансовым кредитом (п.1.10 ст.1). В свою очередь, финансовым кредитом считаются денежные средства, предоставленные в заем лицами, перечень которых приведен в пп.1.11.1 ст.1 названного Закона. В их число входят резиденты или нерезиденты, имеющие статус небанковских финансовых учреждений согласно соответствующему законодательству.
Деятельность КУА осуществляется в рамках, установленных Законом об ИСИ2. В соответствии со ст.3 КУА представляет собой хозяйственное общество, которое «осуществляет профессиональную деятельность по управлению активами институциональных инвесторов на основании лицензии, которая выдается Государственной комиссией по ценным бумагам и фондовому рынку». Причем ст.30 не ограничивает возможность предоставления КУА займов за счет средств венчурного ПИФ. Кроме того, ст.5 Закона о финуслугах3 деятельность по управлению активами отнесена к категории финансовых услуг.
Из сказанного выше следует, что КУА согласно действующему законодательству соответствует статусу небанковского финансового учреждения. Поэтому предоставленный ею заем за счет средств венчурного ПИФ можно признать финансовым кредитом с точки зрения Закона о прибыли. А значит,суммы, начисленные (уплаченные) предприятием за пользование таким займом, являются процентами.
Согласно пп.5.5.1 ст.5 Закона о прибыли проценты могут быть отнесены к составу валовых расходов, если привлеченные на условиях кредита денежные средства используются в хозяйственной деятельности. Это условие Закона о прибыли, как следует из вопроса, соблюдается: за счет кредитных средств приобретены производственные помещения. Поэтому предприятие имеет право включить в состав валовых расходов проценты (их сумма отражается в строке 04.13 декларации по налогу на прибыль предприятия). Такого же мнения придерживается и ГНАУ, что подтверждает ее недавнее письмо от 25.02.2009 г. № 1668/6/15-02164.
Отвечая на заданный вопрос, можно также подчеркнуть, что проценты по займу можно относить к составу валовых расходов по дате их начисления — ежемесячно, независимо от того, когда такие проценты будут перечислены. Ведь, как указано в пп.5.5.1 ст.5 Закона о прибыли, к составу валовых расходов относятся «любые расходы, связанные с выплатой или начислением процентов»5.
Кроме того, не следует идти на поводу у ГНАУ, которая в письме от 10.11.2008 г. № 22025/7/15-02176 необоснованно пыталась распространить бухгалтерские принципы на порядок налогообложения. Предприятиям, которые согласно ПБУ-317 капитализируют проценты по кредитам, использованным на приобретение основных средств, она рекомендует поступать подобным образом и в налоговом учете (то есть начисленные проценты относить не к составу валовых расходов, а на увеличение балансовой стоимости основных фондов соответствующей группы). Однако этого требования в Законе о прибыли нет, поэтому налогоплательщик имеет право включать в валовые расходы любые проценты, независимо от того, как они отражаются в его бухгалтерском учете.
Похожие записи

Предприятие закупило сельскохозяйственную продукцию у физического лица
21.02.2001

ДОГОВОР О ЗАКУПКЕ ПРОДУКЦИИ ЗА СЧЕТ БЮДЖЕТНЫХ ДЕНЕГ
28.07.2004

Договор о совместной деятельности на территории Украины между юридическим лицом — резидентом Украины и юридическим лицом — нерезидентом
16.11.2002