Взнос в уставный капитал: бухгалтерский учет

Как следует отразить в бухгалтерском учете операцию по передаче общественной организацией инвалидов бесплатно полученного помещения в качестве взноса в уставный капитал учреждаемого предприятия? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Для бухгалтерского учета операции по передаче помещения организацией в качестве взноса в уставный капитал другого лица важное значение имеет то, как была квалифицирована операция по получению этого помещения. 
Если помещение получено с указанием целей его использования¹, то при его оприходовании на баланс следует осуществить проводку по дебету субсчета 103«Здания и сооружения» и кредиту счета 48«Целевое финансирование и целевые поступления». Субсчет 103, а не счет 15«Капитальные инвестиции» используется потому, что при бесплатном получении объектов основных средств предприятие не осуществляет никаких капитальных инвестиций². А чтобы разграничить объекты основных средств, которые уже введены в эксплуатацию, и объекты основных средств, которые получены бесплатно и не введены в эксплуатацию, можно использовать счета третьего порядка. На счете 48 ведется учет и обобщение информации о наличии и движении средств финансирования мероприятий целевого назначения (средства целевого финансирования и целевых поступлений могут поступать, например, как целевые взносы физических и юридических лиц). 
Помещение нужно оприходовать по первоначальной стоимости. В соответствии с п.10 ПБУ-7³первоначальная стоимость бесплатно полученных объектов основных средств (то есть без требований о какой-либо компенсации) равна их справедливой стоимости на дату получения. 
В бухгалтерском учете неприбыльной организации, в отличие от налогового учета, стоимость используемых объектов основных средств, в том числе бесплатно полученных, подлежит амортизации. Начисление амортизации отражается записью по кредиту субсчета 131«Износ основных средств». В периодах полезного использования таких активов пропорционально сумме начисленной амортизации целевое финансирование признают доходом (п.18 ПБУ-15⁴). Для этого осуществляют запись по дебету счета 48 и кредиту субсчета 745«Доход от бесплатно полученных активов». Таким образом, сбалансируются доходы и расходы, и при использовании средств целевого финансирования не возникнет ни прибыли, ни убытков⁵. 
Некоторые специалисты предлагают использовать при получении необоротных активов счет 69«Доходы будущих периодов». Тогда сумма целевого финансирования признается доходом будущих периодов одновременно с вводом объектов необоротных активов в эксплуатацию (отражается записью по дебету счета 48и кредиту счета 69). Доход текущего периода признается по мере начисления амортизации (записью по дебету счета 69 и кредиту субсчета 745). Тем самым подтверждается, что условия целевого финансирования выполнены с вводом объекта в эксплуатацию. В нашем случае логично не использовать счет 69, поскольку с вводом объекта в эксплуатацию условия целевого финансирования не могут считаться исполненными. 
Что касается передачи объекта основных средств в качестве взноса в уставный капитал другого лица, то эту операцию обычно отражают как операцию продажи с признанием дохода по кредиту субсчета 742«Доход от реализации необоротных активов» и расходов по дебету субсчета 972«Себестоимость реализованных необоротных активов». Если сумма дохода будет больше суммы расходов, предприятие получает прибыль, если меньше — убыток. 
В отношении объектов основных средств, полученных в качестве средств целевого финансирования и переданных в дальнейшем в уставный капитал другого лица вследствие исполнения его условий, на первый взгляд может показаться, что не должно быть ни прибыли, ни убытков. Ведь при использовании средств целевого финансирования доход и расходы должны быть либо сбалансированы, либо не признаны вовсе (как, например, при отражении в бухгалтерском учете получения и передачи гуманитарной помощи). 
Однако в таком случае нельзя будет соблюсти баланс активов и пассивов. У предприятия вследствие операции передачи объекта основных средств в качестве взноса в уставный капитал появится новый актив — финансовая инвестиция. Ее первоначальную стоимость, которая будет равна справедливой стоимости объекта основных средств, переданного в качестве взноса в уставный капитал (п.6 ПБУ-12⁶), нужно будет отразить по дебету одного из субсчетов счета 14«Долгосрочные финансовые инвестиции». Поскольку некорректно использовать «обязательственные» счета, без увеличения сальдо по кредиту «капитального» счета не обойтись. Сомнение может возникнуть только относительно того, какой именно счет использовать: субсчет 424«Бесплатно полученные необоротные активы» или сразу же 745. По мнению автора, это должен быть субсчет 424. 
Если помещение получено бесплатно, но без указания целей и направлений его использования, его первоначальную стоимость, определенную на уровне справедливой стоимости, необходимо отразить по дебету субсчета 103 и кредиту субсчета 424. Проведение всех остальных операций отражается в основном так, как указывалось выше, но с использованием в некоторых случаях других субсчетов: 
- одновременно с начислением амортизации пропорционально сумме начисленной амортизации уменьшается остаток на субсчете 424 и признается доход по кредиту субсчета 745; 
- при передаче помещения в качестве взноса в уставный капитал остаток на субсчете 424 списывается на субсчет 745. 
Рассмотрим изложенное на числовом примере, приведенном в таблице. 
Таблица 1. Отражение в учете бесплатно полученного объекта основных средств неприбыльной организацией и его передачи в качестве взноса в уставный капитал