Уступка права требования плательщиком единого налога

Плательщик единого налога осуществил поставку товаров, но покупатель не оплатил товары в срок, предусмотренный договором. В результате плательщик единого налога, чтобы получить хотя бы какую-то компенсацию стоимости товара, принял решение переуступить право требования новому кредитору за плату. Имеет ли право плательщик единого налога заключать подобные сделки?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Следует отметить, что согласно пп.14.1.255 ст.14 НКУ уступка права требования — операция по переуступке кредитором прав требования долга третьего лица новому кредитору с предварительной или последующей компенсацией стоимости такого долга кредитору или без такой компенсации.

Нельзя оставить без внимания тот факт, что в соответствии с п.291.6 ст.291 НКУ плательщики единого налога первой — третьей групп должны осуществлять расчеты за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной).

Данный вопрос уже длительное время является предметом рассмотрения со стороны фискальных органов. Но основная проблема заключается в том, что сами контролеры никак не могут прийти к единому выводу. Например, ГФС в письме от 27.11.2015 г. № 25434/6/99-99-15-03-01-15⁽²⁾ указывает на то, что заключение договора переуступки права требования долга юридическими лицами — плательщиками единого налога третьей группы является механизмом расчета по сделке купли-продажи товаров (работ, услуг) не в денежной форме, а значит, не дает права субъекту хозяйствования применять упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Аналогичное умозаключение сделано и в разъяснении ГФС, размещенном в Общедоступном информационно-справочном ресурсе (ЗІР), категория 107.04 (ответ на вопрос о том, имеет ли право ФЛП — единоналожник заключать договоры переуступки прав требования по обязательствам (перевода долга)?) ⁽³⁾.

В то же время на практике встречаются и положительные консультации. Так, ГУ ГФС в г.Киеве в письме от 04.05.2016 г. № 10296/10/26-15-12-04-18⁽⁴⁾ указывает, что законодательством не предусмотрены ограничения по уступке права требования плательщиками единого налога, но расчеты с кредиторами такими плательщиками могут осуществляться только в денежной форме. По сути, представители фискального органа в данном случае продублировали положения, которые нашли свое отражение еще ранее в письме Миндоходов Украины от 27.02.2014 г. № 4167/5/99-99-17-02-02-10⁽⁵⁾.

Итак, в течение последних нескольких лет позиция налоговиков неоднократно изменялась, хотя сами правовые нормы не претерпевали существенных изменений. В защиту контролеров необходимо отметить, что все вышеперечисленные письма представляют собой ответы на вопросы, которые были изложены в запросах тех или иных субъектов хозяйствования. Соответственно, если эти вопросы не были надлежащим образом детализированы, то и ответы на них не могли быть четкими.

Придерживаясь позиции правомерности заключения плательщиками единого налога договоров уступки права требования, следует принимать во внимание выводы, сделанные представителями судейского корпуса. В частности, Высший административный суд Украины в информационном письме от 11.12.2013 г. № 1713/12/13-13⁽⁶⁾ отметил, что системное толкование норм НКУ не позволяет считать уступку права требования для целей учета по налогу на прибыль отдельной хозяйственной операцией, отличной от продажи товаров. Такая операция является разновидностью операции по продаже товаров. Причем продавцом соответствующих товаров является лицо, осуществляющее уступку права требования по компенсации.

Таким образом, если плательщик единого налога переуступает право требования за плату, то с позиции бухгалтерского учета эта операция будет представлять собой куплю-продажу товара, а именно права требования. В результате будут соблюдаться положения п.291.6 ст.291 НКУ в части осуществления расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличной и/или безналичной). Тем не менее желательно получить от органа фискальной службы индивидуальную налоговую консультацию, чтобы окончательно убедиться в правильности выбранного варианта поведения.