Правовые и налоговые особенности получения возвратной финансовой помощи

Каковы правовые и налоговые особенности получения возвратной финансовой помощи?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Довольно часто на предприятиях возникает ситуация, когда необходимо срочно пополнить оборотные средства для закупки товара, материалов и др.
Иногда эту проблему решают путем получения возвратной финансовой помощи. Такое обязательство как возвратная финансовая помощь Гражданским кодексом Украинской ССР (ГКУ) не предусмотрено, однако по своей сути такое обязательство является договором займа.
Статьей 374 ГКУ определено, что по договору займа одна сторона (заимодавец) передает другой стороне (заемщику) в собственность (в оперативное управление) деньги или вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество вещей того же рода и качества. Поскольку возвратная финансовая помощь подразумевает, как правило, получение только денежных средств, в дальнейшем о займе вещей говорить не будем.
Обязанность заемщика возвратить такое же количество денег или вещей означает запрет на установление процентов или другой платы заемщику за предоставленный заем (ст.170 ГКУ). В этом состоит главное отличие займа от финансового кредита.
Договор о возвратной финансовой помощи (договор займа) должен быть заключен в простой письменной форме. Обязательного нотариального удостоверения такой сделки закон не требует, однако по желанию сторон ее можно нотариально удостоверить.
Сторонами по договору возвратной финансовой помощи (договору займа) могут быть как физические, так и юридические лица.
Никаких предельных размеров или определенного срока, на который может предоставляться возвратная финансовая помощь, закон не содержит, эти условия оговариваются сторонами непосредственно в тексте договора.
В условиях договора следует также указать, каким способом предоставляется возвратная финансовая помощь, например, путем перечисления заимодавцем денежных средств в безналичной форме на текущий счет заемщика в течение трех дней с момента подписания договора.
Во избежание нарушения срока возврата полученной возвратной финансовой помощи, в условиях договора необходимо предусмотреть, что заемщик уплачивает заимодавцу пеню за каждый день просрочки в определенном размере. В противном случае, при нарушении заемщиком сроков возврата займа, заимодавец будет лишен возможности взыскать в судебном порядке пеню за просрочку платежа, так как согласно ст.1 Закона Украины от 22.11.96 г. № 543/96-ВР «Об ответственности за несвоевременное исполнение денежных обязательств» размер пени устанавливается сторонами в условиях договора. Размер пени, предусмотренный ст.1 этого Закона, рассчитывается от суммы просроченного платежа и не может превышать двойной учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей в период, за который уплачивается пеня.
Согласно ст.214 ГКУ должник, просрочивший исполнение денежного обязательства (возврата финансовой помощи), по требованию заимодавца должен возвратить долг с учетом установленного индекса инфляции за все время просрочки, а также три процента годовых из просроченной суммы, если законом или договором не установлен другой размер процентов. Причем возможность применения заимодавцем ответственности к заемщику в виде возврата долга с учетом индекса инфляции и годовых процентов не зависит от условий договора и может применяться по требованию заимодавца.
Однако эти условия (установление размера пени и взыскание задолженности с учетом индекса инфляции) не «превращают» возвратную финансовую помощь в финансовый кредит, поскольку речь идет об ответственности за нарушение условий договора, а не о содержании самого обязательства, которым предусматривается уплата процентов. В то же время, при решении вопроса о заключении договора возвратной финансовой помощи, необходимо обратить внимание на то, что такие операции займа всегда находились под пристальным вниманием налоговых органов как операции, подлежащие, по их мнению, обложению налогом на прибыль у получающей стороны (см. письма ГНАУ от 07.06.99 г. № 206/2/15-1110, от 22.02.2000 г. № 878/6/15-1116, от 23.03.2000 г. № 1466/6/15-1116, от 30.03.2000 г. № 4518/7/15-117, от 11.09.2000 г. № 5081/6/15-1116, от 24.10.2000 г. № 5872/6/15-1116).
В течение вот уже почти пяти лет действия Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, по вопросу налогообложения такой операции не прекращается дискуссия между ГНАУ, Госкомпредпринимательства, Госкомпромполитики и Высшим хозяйственным (ранее арбитражным) судом Украины.
Наиболее весомым аргументом в пользу заключения такого рода договоров может быть мнение ВХСУ, изложенное в п.1.2 информационного письма от 29.08.2001 г. № 01-8/935 «О некоторых вопросах практики применения отдельных норм действующего законодательства при разрешении споров»¹, согласно которому получение денежных средств по договору займа не может свидетельствовать о получении дохода предприятием, получающим заем. Такая позиция суда обоснована тем, что согласно п.4.1 ст.4 Закона о прибыли валовой доход — это общая сумма дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах, как на территории Украины, так и за ее пределами. Определения термина «доход» в этом Законе нет, однако определение такого термина содержит п.3 ПБУ-3², в соответствии с которым доходами являются увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению собственного капитала (кроме увеличения капитала за счет взносов собственников). Согласно указанному Положению собственным капиталом является часть в активах предприятия, остающаяся после вычета его обязательств.
В результате получения займа обязательства заемщика возрастают на сумму, равную сумме займа, то есть сумма собственного капитала заемщика не увеличивается. Следовательно, сам факт получения денежных средств по договору займа не может свидетельствовать о получении дохода, поскольку в результате такого поступления денежных средств возникают долговые обязательства.
Аналогичная позиция по этому вопросу изложена в письмах Госкомпредпринимательства от 04.08.2000 г. № 2-222/2717, от 26.06.2001 г. № 2-221/3908, от 16.11.2001 г. № 1-221/6820 и от 22.11.2001 г. № 2-221/6934 и Госкомпромполитики от 01.08.2000 г. № 01/1-2-363 и др.