Правильность заполнения налоговой накладной

При проведении документальной проверки на предприятии налоговый инспектор предъявил претензии относительно правильности заполнения налоговой накладной, полученной от поставщика, в которой в графе «Наименование товаров, работ, услуг» проставлено одно слово «предоплата». Таким образом оформленную накладную инспектор ГНИ хочет признать недействительной, и, следовательно, предприятие должно будет уменьшить сумму налогового кредита по НДС. Правомерны

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

ли претензии налогового инспектора?

Подпунктом 7.2.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) предусмотрены требования к содержанию и заполнению налоговой накладной. В частности, плательщик НДС обязан выдать покупателю по его требованию налоговую накладную, которая должна содержать (!) указанные отдельными строками реквизиты продавца и покупателя, дату и номер накладной, а также определенную информацию, в том числе опись (номенклатуру) товаров (работ, услуг), их количество, объем или размеры, цену продажи (с НДС и без НДС). Как правило, выписке налоговой накладной предшествует заключение гражданско-правового договора, в котором (или в приложении к нему) содержатся общие данные о предмете договора. То есть именно на продавца возложена обязанность по правильному оформлению налоговой накладной и внесению в нее всей необходимой информации о продаваемой продукции.

Но иногда случается так, что покупатель получает от поставщика неправильно оформленную налоговую накладную. Главное — вовремя это заметить и принять соответствующие меры. Есть разные варианты выхода из данной ситуации.

Первый вариант. Сразу попросить продавца повторно оформить налоговую накладную и правильно заполнить все ее строки.

Второй вариант. Воспользоваться нормой пп.7.2.6 ст.7 Закона об НДС. То есть в случае, если продавец нарушил порядок выписки налоговой накладной по требованию покупателя, такой покупатель имеет право на включение сумм налога в налоговый кредит без налоговой накладной. Для этого предприятию-покупателю следует обратиться до конца текущего налогового периода с соответствующим заявлением в ГНИ по своему местонахождению. К заявлению должны быть приложены копии товарных чеков или других расчетных документов, удостоверяющих приобретение товаров. Своевременно поданное заявление является основанием для включения в налоговый кредит суммы НДС, уплаченной в связи с приобретением товаров.

Третий вариант (самый конфликтный в отношении с органами налоговой службы). Ничего не предпринимать, а включить НДС, выделенный в неправильно оформленной продавцом налоговой накладной, в налоговый кредит. Конечно, этот способ не советуем использовать всегда и повсеместно, поскольку, возможно, придется доказывать свою правоту в судебном порядке. Но что делать, если по каким-либо причинам так произошло и у предприятия на руках оказалась неправильно оформленная продавцом налоговая накладная. Вины предприятия-покупателя в том, что продавец не соблюдает порядок, определенный пп.7.2.1 ст.7 Закона об НДС, и неправильно заполняет налоговую накладную, нет. Работник налоговой службы не имеет права на основании этого признать такую налоговую накладную недействительной.

В обзорном письме ВАСУ от 31.07.2000 г. № 01-8/380 было указано, что нарушение требований Закона об НДС и Порядка относительно заполнения налоговой накладной может быть основанием для оценки такой налоговой накладной как надлежащего доказательства уплаты НДС и соответственно для отнесения указанной в налоговой накладной суммы налога к налоговому кредиту. В случае разногласия доказательств оценки уплаты НДС его плательщиком между органом государственной налоговой службы и этим плательщиком налога, суд оценивает доказательства сторон в их совокупности. Никакие доказательства не имеют для арбитражного суда предварительно установленной силы.

Ни в Законе об НДС, ни в Порядке нет прямой нормы, указывающей на то, что налоговая накладная, оформленная продавцом ненадлежащим образом, является недействительной, тем более, что это влечет за собой необходимость уменьшения налогового кредита у покупателя. Подпунктом 7.4.5 ст.7 Закона об НДС определено только то, что «не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, которые не подтверждены налоговыми накладными,» то есть если налоговые накладные отсутствуют у предприятия вообще. Из вышеуказанного обзорного письма ВАСУ следует, что работники ГНИ при проведении проверок должны проверять соответствие сумм налоговых накладных суммам налоговых обязательств у продавца и суммам налогового кредита у покупателя. И если продавец включил все суммы в налоговые обязательства, то у работника ГНИ нет никаких оснований уменьшать налоговый кредит покупателю. Кроме того, как свидетельствует арбитражная практика, при наличии налоговой накладной даже невключение продавцом выделенных в ней сумм НДС в налоговые обязательства не влечет за собой необходимости для покупателя уменьшать налоговый кредит.

Таким образом, рекомендуем предприятию не соглашаться с требованием налогового инспектора, а доказывать свою невиновность в неправильном оформлении продавцом налоговой накладной, в том числе и в хозяйственном суде. Если уж очень не хочется налоговому инспектору возвращаться с документальной проверки «с пустыми руками», то, по крайней мере, он может направить материалы для встречной проверки продавца, и пусть именно у него выясняют, почему он неправильно заполнил выданную покупателю налоговую накладную. Но на будущее советуем: после получения от продавца такой «недействительной» налоговой накладной воспользоваться первым или вторым вариантом выхода из создавшейся ситуации.