Нюансы оплаты импортного природного газа для потребления

В IV квартале 1997 года предприятием был отпущен импортный природный газ для потребления. Потребителями газа оплата была проведена как в конце 1997 года, так и в течение 1998 года. Но в связи с тем, что в период потребления и в период проведения оплаты действовали разные ставки НДС, вопрос полного погашения долгов за этот природный газ остался до конца не решенным. Чтобы каким-то образом влиять на должников, поставщик газа не выдавал потребителям выписанные налоговые накладные за уже оплаченный природный газ. В конце прошлого года предприятие получило окончательную оплату от потребителей и выписало дополнительные налоговые накладные на часть стоимости газа, которая осталась неоплаченной. Имеют ли право потребители включить в налоговый кредит суммы НДС, уплаченные в IV квартале 1997 года, в 1998 году и IV квартале 2000 года при условии получения всех налоговых накладных только в конце 2000 года?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Сначала приведем мнение налоговых органов. По этому вопросу существуют два противоположных письма ГНАУ.

1. В письме от 30.08.2000 г. № 4894/6/16-1213-26 указано, что поскольку в соответствии с пп.7.2.6 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) в случае нарушения продавцом порядка выписки налоговой накладной покупатель имел право обратиться до конца текущего налогового периода с соответствующим заявлением в налоговый орган по своему местонахождению с предоставлением копий расчетных документов, удостоверяющих приобретение газа, то своевременно поданное заявление было бы основанием для включения в налоговый кредит суммы НДС, уплаченной в связи с приобретением природного газа. Поскольку покупателем природного газа не было своевременно подано соответствующее заявление, получение в последующих налоговых периодах налоговых накладных, выписанных поставщиком газа со сроком уплаты в IV квартале 1997 г. и 1998 г., не считается основанием для корректировки и увеличения суммы налогового кредита у покупателя. То есть, как видим, этим письмом ГНАУ категорически запретила включать какие-либо суммы в налоговый кредит по НДС за потребленный в IV квартале 1997 года природный газ.

2. Однако есть и другое письмо ГНАУ от 07.07.2000 г. № 9337/7/16-1220-17 (см. сборник систематизированного законодательства "Золотая библиотека налогоплательщика", № 43 (406), с.164). Этим письмом определено, а правильнее будет - подтверждено, что в Законе Украины "О налоге на добавленную стои-мость" нет ограничений срока для проведения корректировки, а установлены только причины, которые могут быть основанием для проведения корректировки налоговых обязательств и налогового кредита. И поскольку в соответствии со статьей 71 Гражданского кодекса Украины общий срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено, установлен в 3 года, то корректировка налоговых обязательств и налогового кредита может проводиться в те же сроки.

В ответе на поставленный вопрос следует применять именно разъяснения ГНАУ от 07.07.2000 г. И вот почему. Подпунктом 7.2.6 статьи 7 Закона об НДС предоставлено право плательщику обратиться в ГНИ с соответствующим заявлением, но это не является требованием, обязательным для выполнения. Не обращаясь в налоговые органы с заявлением, плательщик сам лишает себя права на налоговый кредит, и поэтому вынужден начислить и уплатить в бюджет суммы, которые больше необходимых. В данном случае потребители в течение IV квартала 1997 года и 1998 года, не имея налоговых накладных и не подав соответствующего заявления в ГНИ по месту своей регистрации, не имели права включать в налоговый кредит суммы уплаченного НДС (для операций по продаже природного газа установлен кассовый метод определения даты налоговых обязательств и налогового кредита). Хотя может быть и другая причина, поскольку в течение 1998 года (начиная с 22 января) для операций по продаже газа, импортированного в Украину, применялась нулевая ставка и потребители не имели желания в 1998 году оплачивать потребленный в 1997 году импортный природный газ с НДС. Но после получения налоговых накладных в 2000 году они имеют полное право включить в налоговый кредит суммы уплаченного НДС (провести корректировку, то есть заполнить строку 16 раздела "Налоговый кредит" Декларации по НДС), при этом не забыв о 3-летнем сроке. Например, в декабре 2000 года уже нельзя включать в налоговый кредит суммы налога, по которым были выписаны налоговые накладные в ноябре 1997 года. Что касается налоговых накладных, выписанных в 2000 году, то тут никаких препятствий не должно существовать.