НДФЛ: ВЫПЛАТА ДИВИДЕНДОВ

Акционеры находятся в разных регионах, нет возможности своевременно оповестить всех о выплате дивидендов. Поэтому часто начисление дивидендов происходит в одном отчетном периоде, а их выплата — в других. Когда необходимо уплатить НДФЛ в бюджет, и как правильно заполнить налоговый расчет с учетом изменений, внесенных Законом №1958¹ в п.9.3 ст.9 Закона об НДФЛ?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Изменения, внесенные Законом № 1958 в Закон об НДФЛ, так и не установили четкий порядок обложения дивидендов НДФЛ. До конца не понятно, когда облагать НДФЛ доходы в виде дивидендов — при их начислении или только при выплате, в какие сроки уплачивать сам налог, как заполнять и когда представлять налоговый расчет резидента, выплачивающего дивиденды плательщикам НДФЛ², и др.

ГНАУ предприняла попытку изложить свое видение данной проблемы в письме от 18.01.2005 г. № 442/6/17-3116³. К сожалению, этим письмом она еще больше запутала ситуацию. Мы же сформулируем несколько возможных вариантов выхода из сложившейся ситуации, которых может придерживаться налогоплательщик в зависимости от того, какие аргументы он сочтет более убедительными.

Первый вариант (суперфискальный, ориентирован на упомянутое письмо ГНАУ): налоговый агент, выплачивающий дивиденды физическим лицам, должен начислять и перечислять НДФЛ в месяце начисления дивидендов(независимо от того, когда эти дивиденды будут выплачиваться). В строке 01 налогового расчета такому налоговому агенту следует отразить начисленную сумму дивидендов (несмотря на то, что строка называется «Выплачено дивидендов за отчетный период»).

Например, дивиденды за 2005 год в сумме 100000 грн. начислены в феврале 2006 года, а выплачиваются в течение марта — мая того же года. Тогда НДФЛ в сумме 13000 грн. (100000 грн. х 13%) начисляется и перечисляется в бюджет до 1 марта 2006 года. Налоговый расчет резидента, выплачивающего дивиденды плательщикам НДФЛ, представляется не позднее 20 марта того же года (в настоящее время пп.4.1.4 ст.4 Закона № 2181⁴ определен срок представления налоговых деклараций за базовый (отчетный) период, равный календарному месяцу — в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца). В строке 01 «Выплачено дивидендов за отчетный период» налогового расчета указывается сумма 100000 грн., а в строке 03 «Начислено налога» — 13000 грн.

Второй вариант (осторожный, ориентирован на нормы Закона об НДФЛ с частичным применением упомянутого письма ГНАУ): налоговый агент, выплачивающий дивиденды, должен начислять НДФЛ в месяце начисления дивидендов (независимо от того, когда эти дивиденды будут выплачиваться)⁵. Перечислять налог следует по общему правилу, установленному в пп.8.1.2 ст.8 Закона об НДФЛ. То есть в момент выплаты дивидендов (если они выплачиваются в месяце их начисления) или в течение 30 календарных дней, следующих за месяцем начисления дивидендов (если они только начислены, но не выплачены).

Например, дивиденды за 2005 год в сумме 100000 грн. начислены в феврале 2006 года, а выплачиваются в феврале и в мае 2006 года (по факту в феврале выплачено 40000 грн., а в мае — все остальное). Тогда НДФЛ в сумме 13000 грн. (100000 грн. х 13%) начисляется в феврале, но из этой суммы 5200 грн. (40000 грн. х 13%) перечисляется в феврале, а оставшаяся сумма 7800 грн. (60000 грн. х 13%) — не позднее 30 марта 2006 года. Налоговый расчет заполняется так же, как указано при описании первого варианта (в налоговом расчете в строке 01 будет указана сумма 100000 грн., а в строке 03 — 13000 грн.) и представляется не позднее 20 марта того же года.

Третий вариант (более чем смелый, использует нестыковки некоторых норм Закона об НДФЛ и формы налогового расчета): налоговому агенту следует начислять и перечислять НДФЛ только при выплате дивидендов(независимо от того, когда эти дивиденды были начислены). Если взять условия примера, приведенного для иллюстрации второго варианта, то тогда НДФЛ в сумме 5200 грн. перечисляется в феврале при выплате 40000 грн. дивидендов, а НДФЛ в сумме 7800 грн. — в мае при выплате 60000 грн. Правда, тогда налоговый расчет придется представлять дважды. Первый — за февраль (не позднее 20 марта), указав в строке 01сумму 40000 грн., а в строке 03 — 5200 грн., второй — за май (не позднее 20 июня), указав суммы 60000 грн. и 7800 грн. соответственно.