НДФЛ:ПОЖИЗНЕННАЯ ПЛАТА ЗА ЗВАНИЕ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОГО ЧЛЕНА(АКАДЕМИКА) И ЧЛЕНА-КОРРЕСПОНДЕНТА НАН УКРАИНЫ И ОТРАСЛЕВЫХ АКАДЕМИЙ НАУК

НДФЛ:ПОЖИЗНЕННАЯ ПЛАТА ЗА ЗВАНИЕ ДЕЙСТВИТЕЛЬНОГО ЧЛЕНА

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

ГНАУ (письмо от 26.12.2003 г. № 10610/6/17-0516) настаивает на том, что пожизненная плата за звание действительного члена (акаде-мика) и члена-корреспондента НАН Украины и отраслевых академий наук является объектом обложения налогом с доходов физических лиц. Насколько аргументированным является такой подход исходя из того, что данная выплата финансируется за счет бюд-жетных средств?

Состав общего налогооблагаемого дохода, являющегося объектом обложения налогом с доходов физических лиц, определен п.4.2 ст.4 Закона № 889¹. Согласно пп.4.2.1 в состав общего месячного налогооблагаемого дохода включаются «доходы в виде заработной платы, другие выплаты и вознаграждения, начисленные (выплаченные) плательщику налога в соответствии с условиями тру-дового или гражданско-правового договора».

Одновременно пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889 установлено, что в состав общего месячного или годового налогооблагаемого дохода не включается (и не подлежит отражению в его годовой налоговой декларации) «сумма государственной адресной помощи, жилищных и других субсидий или дотаций, компенсаций, вознаграждений и страховых выплат, получаемых плательщиком налога соответственно из бюджетов, Пенсионного фонда Украины и фондов общеобязательного государственного социального страхования согласно закону...».

Далее, в частях «а» — «д» этого подпункта приведен конкретизированный перечень таких выплат, в котором пожизненная плата за звание действительного члена (академика) и члена-корреспондента НАН Украины и отраслевых академий наук непосредственно не ука-зана. Этот перечень, как определено пп.4.3.1 ст.4, не является исключительным, то есть в него могут быть включены и другие выплаты, соответствующие общим условиям данного подпункта относительно законодательного установления и источников финансирования.

Дополнительные ограничения по применению этой льготы сформулированы в последнем абзаце пп.4.3.1 ст.4 и заключаются в том, что «исключения, предусмотренные этим подпунктом, не распространяются на выплаты заработной платы; выплаты, связанные с вре-менной утратой трудоспособности; регрессные выплаты».

Таким образом, на основании изложенного, возможность невключения пожизненной платы в общий налогооблагаемый доход физи-ческого лица определяется, во-первых, — фактом законодательного установления данного вознаграждения, во-вторых, — источником этой выплаты, а в-третьих, — тем, к какой группе выплат по своей сути относится пожизненная плата.

Установление пожизненной платы за звание действительного члена (академика) и члена-корреспондента отраслевых академий наук предусмотрено частью третьей ст.23 Закона Украины «О научной и научно-технической деятельности» (текст и название в редакции Закона Украины от 01.12.98 г. № 284-XIV, с изменениями и дополнениями) (далее — Закон № 284), то есть требование пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889 относительно законодательного установления этой выплаты выполняется.

В Законе № 284 источники выплаты пожизненной платы прямо не указаны, но определение размеров этой выплаты согласно указан-ной статьи Закона осуществляется Кабинетом Министров Украины.

Начиная с 2003 г. размеры пожизненной платы установлены Указом Президента Украины от 20.03.2003 г. № 243/2003 «Об увеличе-нии размера пожизненной платы за звание действительного члена и члена-корреспондента Национальной академии наук Украины и от-раслевых академий наук», причем ст.2 этого Указа предусмотрено финансирование таких выплат за счет Государственного бюджета. Аналогичная норма содержалась и в предыдущем постановлении КМУ (от 27.06.2001 г. № 735).

Следовательно, в соответствии с действующим законодательством источником пожизненной платы за звание действитель-ного члена (академика) и члена-корреспондента Национальной академии наук Украины и отраслевых академий наук является Государственный бюджет Украины, что соответствует требованиям пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889.

Пожизненная плата однозначно не является выплатой, связанной с временной нетрудоспособностью и не относится к регрессным выплатам. Поэтому вопрос ее включения в объект обложения налогом с доходов физических лиц определяется тем, может ли данная выплата быть квалифицирована как заработная плата в понимании Закона № 889.

Непосредственно в этом Законе определение термина «заработная плата» отсутствует. Вместе с тем п.1.21 ст.1 установлено, что «другие термины используются в значениях, определенных законами по вопросам налогообложения или другими законами, не противо-речащими таким законам и настоящему Закону в части определения терминов».

Исходя из этого, для налогообложения доходов физических лиц может быть использовано определение заработной платы, приведен-ное в ст.1 Закона Украины от 24.03.95 г. № 108/95-ВР «Об оплате труда» (далее — Закон об оплате труда): «заработная плата — это воз-награждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу».

Пожизненная плата за звание действительного члена и члена-корреспондента Национальной академии наук Украины и отраслевых академий наук является общественным признанием статуса ученого в связи с его предыдущим вкладом в развитие отечественной науки. Под приведенное определение заработной платы она не подпадает, поскольку в соответствии с Законом № 284 ее назначение не связано с выполнением работником своих обязанностей по трудовому договору и не является оплатой вы-полняемой в соответствующем периоде работы. То есть в понимании Закона об оплате труда пожизненная плата к заработной плате не относится.

Вместе с тем трактовка термина «заработная плата» в Законе № 889 более широкая, нежели в Законе об оплате труда. Согласно абза-цу третьему п.1.1 ст.1 Закона № 889 «для целей настоящего Закона под термином «заработная плата» понимаются также другие поощри-тельные и компенсационные выплаты или другие выплаты и вознаграждения, которые выплачиваются (предоставляются) плательщику налога в связи с отношениями трудового найма согласно закону». Именно основываясь на этой норме, ГНАУ (письмо от 26.12.2003 г. № 10610/6/17-0516²) и сделала вывод о необходимости налогообложения пожизненной платы. По мнению автора, такой под-ход ГНАУ не соответствует ни действующему законодательству, ни сути пожизненной платы.

Единственным нормативным актом, в котором приведен конкретизированный перечень выплат по оплате труда и который принят в соответствии с Законом об оплате труда, является Инструкция по статистике заработной платы, новая редакция которой утверждена приказом Госкомстата Украины от 13.01.2004 г. № 5 уже после вступления в силу Закона № 889. В этом документе (п.3.26) пожизненная плата за звание действительного члена и члена-корреспондента Академии наук не включена в раздел 2 (основная, дополнительная зара-ботная плата и другие поощрительные и компенсационные выплаты), а отнесена к другим выплатам, не относящимся к фонду оплаты труда. Кроме того, назначение пожизненной платы не связано с отношениями трудового найма. Поэтому аргументы ГНАУ безоснова-тельны.

Таким образом, опираясь на нормы действующего законодательства, пожизненная плата за звание действительного члена (академика) и члена-корреспондента Национальной академии наук Украины и отраслевых академий наук, установленная законом, выплачивается за счет бюджетных средств и не может быть классифицирована как заработная плата в понимании Закона № 889. Исходя из этого и в соответствии с пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889, законодательные основания для налогообложения этой вы-платы отсутствуют. 

(АКАДЕМИКА) И ЧЛЕНА-КОРРЕСПОНДЕНТА НАН УКРАИНЫ И ОТРАСЛЕВЫХ АКАДЕМИЙ НАУК