НДФЛ: ПОСОБИЕ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ

Удерживается ли в 2004 г. налог с доходов физических лиц с сумм пособия по беременности и родам, выплачиваемого за счет средств фонда социального страхования по временной нетрудоспособности? Если нет, то какие аргументы защиты можно привести налоговому инспектору, который считает, что такую сумму необходимо облагать налогом?

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Вопрос об удержании (или неудержании) налога с доходов физических лиц (НДФЛ) с сумм пособия по беременности и родам можно считать, пожалуй, самым рейтинговым на сегодняшний день. В редакцию поступает информация о том, что практически во всех городах Украины представители органов ГНС требуют с таких сумм удерживать НДФЛ.

Чаще всего налоговым инспектором выдвигаются следующие аргументы.

Во-первых, в перечне выплат, осуществляемых из фондов общеобязательного государственного социального страхования, приведенных в пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889¹, данное пособие не указано. А поскольку такой выплаты нет среди исключений, то она, по мнению инспектора, подлежит налогообложению.

Во-вторых, в последнем абзаце пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889 сказано, что «исключения, предусмотренные этим подпунктом, не распространяются на выплаты заработной платы; выплаты, связанные с временной утратой трудоспособности; регрессные выплаты». Поскольку и пособие по беременности и родам, и пособие по временной нетрудоспособности выплачиваются на основании листка нетрудоспособности, то представители органов ГНС ставят между этими выплатами знак равенства в части обязательности удержания НДФЛ. Как дополнительный аргумент приводится письмо ГНАУ от 23.02.2004 г. № 1286/6/17-3116, в котором также указывается на необходимость удержания с сумм пособия по беременности и родам НДФЛ.

По мнению автора, такой подход можно и нужно опровергать. И в качестве контраргументов приведем следующее.

Действительно, пособие по беременности и родам не перечислено в пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889 среди выплат, не включаемых в налогооблагаемый доход. Но из этого не следует вывод, сделанный работниками ГНС. Все дело в том, что перед перечнем «льготируемых» выплат в Законе № 889 есть фраза «в том числе (но не исключительно)». Эта фраза может означать только одно: приведенный далее перечень не является исключительным. При необходимости он может быть дополнен другими (не названными в перечне) выплатами, осуществляемыми за счет средств бюджетов, Пенсионного фонда Украины, фондов общеобязательного государственного социального страхования.

Кроме того, между пособием по беременности и родам и пособием по временной нетрудоспособности нельзя ставить знак равенства. Это два абсолютно разных вида страховых выплат из фонда соцстраха. Подтверждение тому — ст.34 Закона Украины от 18.01.2001 г. № 2240-III «Об общеобязательном государственном социальном страховании в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением» ². Согласно этой статье «по общеобязательному государственному социальному страхованию в связи с временной утратой трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением, предоставляются следующие виды материального обеспечения и социальных услуг:

1) пособие по временной нетрудоспособности (включая уход за больным ребенком) (статьи 35, 37 настоящего Закона);

2) пособие по беременности и родам (статьи 38, 39 настоящего Закона);

3) пособие при рождении ребенка (статьи 40, 41 настоящего Закона);

4) пособие по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста (статьи 42 — 44 настоящего Закона);

5) пособие на погребение (кроме погребения пенсионеров, безработных и лиц, умерших от несчастного случая на производстве) (статьи 45, 46 настоящего Закона);

6) обеспечение оздоровительных мероприятий (оплата путевок на санаторно-курортное лечение застрахованным лицам и членам их семей, в детские оздоровительные заведения, содержание санаториев-профилакториев, предоставление социальных услуг во внешкольной работе с детьми) (статьи 47, 48 настоящего Закона)».

Как следует из приведенной цитаты, пособие по беременности и родам относится к другому, нежели пособие по временной нетрудоспособности, виду страховых выплат (материального обеспечения). Да и сам пп.4.3.1 ст.4 Закона № 889 не содержит фразы типа «исключения, предусмотренные этим подпунктом, не распространяются на суммы, выплачиваемые на основании листка нетрудоспособности».

Еще один аргумент против налогообложения сумм пособия по беременности и родам предоставила налогоплательщикам сама ГНАУ. В письме от 05.05.2004 г. № 8001/7/17-2117 речь идет об особенностях заполнения формы налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога (ф. № 1ДФ), утвержденной приказом ГНАУ от 29.09.2003 г. № 451. Отвечая на вопрос, с каким признаком дохода в налоговом расчете отражаются единоразовая помощь при рождении ребенка и пособие по беременности и родам, ГНАУ отвечает, что такие выплаты в расчете не отражаются. При этом в отношении некоторых других выплат физическим лицам, с которых предприятия не должны удерживать НДФЛ, ГНАУ не столь лояльна (например, выплаты частным предпринимателям предлагается отражать с признаком дохода 14). А если пособие по беременности и родам вообще не отражается в форме № 1ДФ, то о каком удержании налога может идти речь?