НДФЛ: ПЕРЕРАСЧЕТ НАЛОГА ПРИ УВОЛЬНЕНИИ РАБОТНИКА

Проводится ли после 1 января 2004 г. перерасчет налога с доходов физических лиц при увольнении работника предпри-ятия?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Перерасчет налога, начисленного работнику предприятия по основному месту работу, который проводился до вступления в силу За-кона Украины от 22.05.2003 г. № 889-IV «О налоге с доходов физических лиц», с изменениями и дополнениями (далее – Закон № 889), в частности при увольнении, после вступления в силу данного Закона проводить не нужно. Тем не менее, законодатели все-таки не смогли окончательно отказаться от идеи проведения перерасчетов. Но теперь проведение перерасчета налога с доходов физических лиц связано не с дифференцированием ставок налогообложения доходов граждан, а с применением налоговой социальной льготы (НСЛ).

Основная идея предоставления льготы состоит в том, что ее предоставление касается физических лиц с относительно низким уров-нем дохода. Для этого Законом № 889 определено, что НСЛ применяется только к доходам, выплаченным в виде заработной платы од-ним работодателем. Но главное ограничение состоит в размере дохода, по которому применяется льгота и который рассчитывается в порядке, определенном согласно пп.6.5.1 ст.6 Закона № 889. До принятия Закона Украины от 11.05.2004 г. № 1704-IV «Об утверждении прожиточного минимума на 2004 год» (далее – Закон № 1704) с учетом других ограничений НСЛ применялась к месячным доходам, которые не превышали 510,00 грн. Но так как в течение года размер заработной платы работника в одном месяце может допускать при-менение НСЛ, а в другом нет, законодатели пришли к выводу о необходимости проведения перерасчета налога за весь период примене-ния льготы.

Согласно пп.6.5.2 ст.6 Закона № 889 работодатель плательщика налога по месту применения НСЛ осуществляет перерасчет сумм до-ходов, начисленных такому плательщику налога в виде заработной платы, а также сумму предоставленных НСЛ в трех случаях:

* по результатам каждого отчетного налогового года;

* при изменении места ее применения по самостоятельному решению плательщика налога;

* при прекращении трудовых отношений плательщика налога с таким работодателем.

До перерасчета по результатам налогового года пока далеко, а вот с двумя другими вариантами работодатели сталкиваются с начала этого года. Поэтому на них остановимся подробнее, тем более что порядок перерасчета в обоих случаях одинаков.

Заметим, что Закон № 889 не устанавливает механизм проведения перерасчета сумм доходов и сумм налоговых социальных льгот. Это может привести к тому, что работодатели на вполне законных основаниях могут такой перерасчет не производить: раз нет механиз-ма проведения перерасчета, определенного налоговым законом, значит, нет и самого перерасчета. Ведь согласно ст.1 Закона Украины от 25.06.91 г. № 1251-XII «О системе налогообложения» (с изменениями и дополнениями) механизм исчисления налогов не может устанав-ливаться или изменяться другими законами Украины, кроме законов о налогообложении. Тем не менее, цель проведения перерасчета понятна, и сделать его можно без дополнительных указаний. Например, перерасчет может быть произведен, исходя из среднемесячного дохода за соответствующий период.

Для этого определяется общая сумма заработной платы за соответствующий период и сумма начисленного за этот период налога. При увольнении такой период будет соответствовать количеству отработанных месяцев плательщиком налога у работодателя. По не-официальному мнению работников налоговой службы, если увольняемый работник был принят на работу в отчетном году, то такой пе-риод должен начинаться с первого числа месяца приема на работу и заканчиваться месяцем, предшествующим месяцу увольнения. На-пример, если работник, имеющий право на НСЛ принят на работу 12.02.2004 г., а увольняется 16.06.2004 г., перерасчет должен прово-диться за период с февраля по май 2004 г., то есть за 4 месяца.

Затем определяется среднемесячная заработная плата, выплаченная за расчетный период. Полученный результат сравнивается с пре-дельным размером заработной платы, по которому применяется льгота¹. Хотя Закон № 1704 вступает в силу с момента его опубликования², а не с 1 января 2004 г., по мнению автора, при перерасчете предел применения НСЛ должен приниматься равным 540,00 грн. Это связано с тем, что прожиточный минимум устанавливается на весь год, а не просто на 1 января года. В пользу такого мнения свидетельствует и то, что на 1 января 2004 г. прожиточный минимум не был установлен.

После этого исчисляется налог со среднемесячного дохода. Полученный результат умножается на количество месяцев расчетного периода, и определяется сумма налога по перерасчету. Полученная сумма сравнивается с суммой фактически начисленного налога за расчетный период.

Учитывая действие фиксированной ставки налога, по мнению автора, перерасчет можно не только упростить, но и уточнить. Для этого вместо определения среднемесячного дохода достаточно определить предел применения льготы и размер самой льготы, которые соответствуют расчетному периоду. Сделать это можно путем умножения соответствующих показателей на количество месяцев в рас-четном периоде. Затем предел применения НСЛ за расчетный период сравнивается с фактической заработной платой за этот период. По результатам такого сравнения определяется налог по перерасчету.

Результаты в обоих вариантах перерасчета будут одинаковыми. Тем не менее, порядок проведения перерасчета должен быть уста-новлен все-таки Законом № 889. Тем более, что при его проведении на практике по-прежнему возникают вопросы. Например, вызывает сомнения подход работников налоговой службы к исключению из расчетного периода месяца, в котором увольняется работник. Но, по крайней мере из Закона № 889 ясно одно, что теперь работодатели проводят перерасчет доходов и налогов не всех работников, а только тех, которые имеют право на НСЛ.