НАЛОГОВЫЙ ВЕКСЕЛЬ: НОВЫЕ ПРЕПЯТСТВИЯ ДЛЯ ВЫДАЧИ

Наше предприятие занимается импортными операциями. При растаможивании товаров расчеты по НДС осуществляются налоговыми векселями как первой, так и второй категории. Недавно было опубликовано постановление КМУ от 30.08.2007 г. № 1077, которым в Порядок выпуска налоговых векселей было внесено дополнительное ограничение: на момент таможенного оформления импортеры товаров не должны иметь не погашенных в срок налоговых векселей.

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Чем это чревато для импортеров? Не возникнут ли проблемы с оформлением новых налоговых векселей?

Для начала разберемся, о каких категориях налоговых векселей идет речь. В самом Законе об НДС (п.11.5 ст.11) ничего об этом не сказано. Однако такое распределение налоговых векселей действительно существует. И зависит оно от даты их выдачи: до или после 20-го числа месяца.

Выдачу налогового векселя до 20-го числа месяца (при условии, что предприятие избрало отчетный период, равный одному месяцу) следует расценивать как выдачу налогового векселя первой категории. Соответственно, выдачу налогового векселя после 20-го числа нужно считать выдачей налогового векселя второй категории. Именно такое распределение налоговых векселей на разные «категории» предусмотрено Методическими рекомендациями¹.

Механизм погашения налоговых векселей зависит от их категории. Так, плательщик налога, оформивший налоговый вексель первой категории, не включает сумму обязательств по векселю в состав налоговых обязательств и погашает его путем перечисления денежных средств в бюджет. При этом он имеет право на включение перечисленной суммы обязательств по векселю в состав налогового кредита в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла такая уплата.

Импортер, оформивший налоговый вексель второй категории, сумму обязательств по такому векселю включает в состав налоговых обязательств в отчетном (налоговом) периоде, в котором произошла его выдача органу таможенного контроля. Право на включение в состав налогового кредита суммы обязательств по такому налоговому векселю возникает в следующем отчетном (налоговом) периоде при условии погашения суммы налоговых обязательств путем перечисления денежных средств в бюджет.

Нет смысла вдаваться в тонкости установленного механизма погашения налогового векселя. Об этом было сказано уже не один раз. ГНАУ в Методических рекомендациях частично расставила точки над «і» и, например, разрешила вексель второй категории включать в состав налогового кредита (в строку 12.2 декларации по НДС) даже без факта уплаты НДС в бюджет. Это происходит в том случае, если по результатам отчетного периода итоговое значение декларации получается отрицательным или равно нулю. Больший интерес представляют изменения, внесенные в п.4 Порядка № 1104².

Начиная с 04.09.2007 г.³ налоговый вексель может быть выдан только тем импортером товаров, который соответствует следующим требованиям:

– является зарегистрированным плательщиком НДС и внесен в Реестр плательщиков НДС;

– имеет индивидуальный налоговый номер плательщика НДС;

– не имеет на момент таможенного оформления товаров налоговых векселей, не погашенных в срок.

Если хотя бы одно из этих требований Порядка не выполняется, импортеры обязаны уплачивать НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Украины «живыми» деньгами.

Но возникает вопрос: как органы ГТС будут отслеживать факт своевременного погашения импортером ранее оформленных налоговых векселей?

В одном из своих недавних писем ГТСУ сообщила буквально следующее: «таможенное оформление товаров, импортируемых на таможенную территорию Украины, с применением вексельной формы расчета по уплате налога на добавленную стоимость, может быть осуществлено только при условии предоставления справки органов государственной налоговой службы о том, что субъект хозяйствования по состоянию на момент таможенного оформления не имеет налоговых векселей, не погашенных в срок»⁴. Однако такой справки не существует в природе и ее форма ничем не предусмотрена!

Следствием этого может стать элементарная неразбериха: с одной стороны, органы ГНС не обязаны выдавать импортерам справку о погашенных (непогашенных) вовремя налоговых векселях, с другой — органы ГТС без наличия такой справки не будут проводить таможенное оформление товаров с уплатой НДС путем выдачи налогового векселя. А это означает, что импортерам остается лишь одно — платить НДС «живыми» деньгами. Не будут же они сидеть у моря и ждать погоды.

В некотором выигрыше все же должны остаться те налогоплательщики, которые ранее выдали налоговый вексель первой категории. Ведь если этот вексель был погашен путем перечисления денежных средств с банковского счета, то в наличии будет банковский документ (платежное поручение), свидетельствующий об уплате «импортного» НДС в бюджет. Чем этот документ не подтверждение того, что на момент таможенного оформления товаров старый вексель уже погашен? К сожалению, ГТСУ по данному поводу почему-то промолчала…

А вот с векселями второй категории, как и с векселями первой, которые погашены не деньгами, а, например, зачетом с суммой бюджетного возмещения НДС, может произойти некоторая заминка. Дело в том, что факт того, что эти векселя погашены, виден лишь из налоговой отчетности — деклараций по НДС и, соответственно, карточек лицевого счета. А такими данными работники органов ГТС не располагают.

Получается, что где-то ГТСУ была права, когда, выполняя требования КМУ, она приказала своим подчиненным не принимать налоговые векселя от импортеров без наличия справки из ГНИ об отсутствии долга по ранее выданным векселям. Только вот неплохо было бы иметь на руках хоть какой-то механизм выполнения такого требования.

Импортерам остается лишь ждать: или же ГНАУ даст указание своим подчиненным по поводу оформления справок для импортеров⁵, или же ГТСУ разъяснит таможенным органам, что им нужно делать в случае, если импортеры желают оформить налоговый вексель, а ничего, кроме налоговой декларации за прошлый период, у них нет, или же КМУ отменит свое незаконное требование⁶…