НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: РЕЗЕРВ ОТПУСКОВ

Производственное предприятие в бухгалтерском учете начисляет резерв на выплату отпускных, а затем за его счет — текущие отпускные работникам. Когда признаются расходы на выплату отпускных в налоговом учете: по дате формирования резерва или по факту начисления отпускных?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В соответствии с п.13 ПБУ-11¹ для возмещения предстоящих (будущих) операционных расходов на выплату отпускных работникам предприятия создается обеспечение, то есть обязательство с неопределенной суммой или временем погашения на дату баланса (его еще называют резервом). Соответствующая сумма признается расходами (за исключением суммы обеспечения, которая включается в первоначальную стоимость основных средств согласно ПБУ-7²).

Создание обеспечения под будущие выплаты отпускных в оценочной сумме отражается по кредиту субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков» и дебету того субсчета, на котором учитываются расходы, связанные с оплатой труда тех или иных работников. Это могут быть:

– счет 23 «Производство», если отпускные будут начисляться производственным рабочим;

– счет 91 «Общепроизводственные расходы» — работникам аппарата управления цехами, участками и т.п.;

– счет 92 «Административные расходы» — работникам аппарата управления предприятием и другому общехозяйственному персоналу;

– счет 93 «Расходы на сбыт» — работникам подразделений, обеспечивающим сбыт;

– счет 15 «Капитальные инвестиции» — работникам, занимающимся строительством (изготовлением) объектов основных средств и т.д.

То есть часть признанных расходов относится к расходам текущего периода, а другая их часть влияет на финансовый результат последующих периодов.

При непосредственном начислении отпускных в связи с уходом работника в отпуск прежде всего «расходуется» обеспечение (сумма начисленных отпускных списывается с кредита субсчета 471). Таким образом, расходы, связанные с начислением отпускных, равномерно распределяются по периодам³.

Что касается НКУ⁴, тообеспечение (резерв) на выплату отпускных не упоминается в этом документе ни прямо, ни косвенно. Но в пп.«г» пп.138.10.6 ст.138 Кодекса содержится описание порядка уменьшения объекта налогообложения на расходы, связанные с созданием другого резерва — резерва сомнительных долгов. И хотя создание резерва сомнительных долгов регулируется другим положением (стандартом) бухгалтерского учета (а именно ПБУ-10⁵), носит иной характер и по-другому отражается в бухгалтерском учете, важен сам принцип. А принцип этот состоит в том, что сумма дебиторской задолженности на дату баланса уменьшается на оценочную сумму текущей дебиторской задолженности, по которой существует неуверенность в ее погашении должником (резерв начисляется по кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов»). При признании той или иной дебиторской задолженности безнадежной в первую очередь «расходуется» резерв сомнительных долгов (сумма безнадежной задолженности списывается с кредита счета 38).

В соответствии с пп.«г» пп.138.10.6 ст.138 НКУ «расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами с целью налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса». А поскольку в пп.14.1.11 ст.14 НКУ содержится лишь налоговое определение понятия «безнадежная задолженность», можно сделать вывод о том, что в налоговые расходы может попасть только сумма конкретной безнадежной дебиторской задолженности, ставшая таковой в конкретном налоговом периоде, а не некая оценочная сумма сомнительной задолженности. И это понятно: уменьшение объекта налогообложения возможно лишь в результате фактически свершившихся событий, которые подтверждены «соответствующими расчетными платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога» (пп.139.1.9 ст.139 НКУ).

Все сказанное можно применить и к созданию обеспечения (резерва) выплат отпускных. То есть формирование резерва в бухгалтерском учете не влияет на налоговый учет. Предприятие может признать расходы, которые уменьшают (уменьшат в будущих налоговых отчетных периодах) объект налогообложения в момент фактического начисления отпускных. А как в декларации по налогу на прибыль отражать начисление отпускных тем или иным работникам предприятия — тема отдельной публикации…