НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: РЕЗЕРВ ОТПУСКОВ
Производственное предприятие в бухгалтерском учете начисляет резерв на выплату отпускных, а затем за его счет — текущие отпускные работникам. Когда признаются расходы на выплату отпускных в налоговом учете: по дате формирования резерва или по факту начисления отпускных?
Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...
Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов: p>
В соответствии с п.13 ПБУ-111 для возмещения предстоящих (будущих) операционных расходов на выплату отпускных работникам предприятия создается обеспечение, то есть обязательство с неопределенной суммой или временем погашения на дату баланса (его еще называют резервом). Соответствующая сумма признается расходами (за исключением суммы обеспечения, которая включается в первоначальную стоимость основных средств согласно ПБУ-72).
Создание обеспечения под будущие выплаты отпускных в оценочной сумме отражается по кредиту субсчета 471 «Обеспечение выплат отпусков» и дебету того субсчета, на котором учитываются расходы, связанные с оплатой труда тех или иных работников. Это могут быть:
– счет 23 «Производство», если отпускные будут начисляться производственным рабочим;
– счет 91 «Общепроизводственные расходы» — работникам аппарата управления цехами, участками и т.п.;
– счет 92 «Административные расходы» — работникам аппарата управления предприятием и другому общехозяйственному персоналу;
– счет 93 «Расходы на сбыт» — работникам подразделений, обеспечивающим сбыт;
– счет 15 «Капитальные инвестиции» — работникам, занимающимся строительством (изготовлением) объектов основных средств и т.д.
То есть часть признанных расходов относится к расходам текущего периода, а другая их часть влияет на финансовый результат последующих периодов.
При непосредственном начислении отпускных в связи с уходом работника в отпуск прежде всего «расходуется» обеспечение (сумма начисленных отпускных списывается с кредита субсчета 471). Таким образом, расходы, связанные с начислением отпускных, равномерно распределяются по периодам3.
Что касается НКУ4, тообеспечение (резерв) на выплату отпускных не упоминается в этом документе ни прямо, ни косвенно. Но в пп.«г» пп.138.10.6 ст.138 Кодекса содержится описание порядка уменьшения объекта налогообложения на расходы, связанные с созданием другого резерва — резерва сомнительных долгов. И хотя создание резерва сомнительных долгов регулируется другим положением (стандартом) бухгалтерского учета (а именно ПБУ-105), носит иной характер и по-другому отражается в бухгалтерском учете, важен сам принцип. А принцип этот состоит в том, что сумма дебиторской задолженности на дату баланса уменьшается на оценочную сумму текущей дебиторской задолженности, по которой существует неуверенность в ее погашении должником (резерв начисляется по кредиту счета 38 «Резерв сомнительных долгов»). При признании той или иной дебиторской задолженности безнадежной в первую очередь «расходуется» резерв сомнительных долгов (сумма безнадежной задолженности списывается с кредита счета 38).
В соответствии с пп.«г» пп.138.10.6 ст.138 НКУ «расходы на создание резерва сомнительной задолженности признаются расходами с целью налогообложения в сумме безнадежной дебиторской задолженности с учетом подпункта 14.1.11 пункта 14.1 статьи 14 настоящего Кодекса». А поскольку в пп.14.1.11 ст.14 НКУ содержится лишь налоговое определение понятия «безнадежная задолженность», можно сделать вывод о том, что в налоговые расходы может попасть только сумма конкретной безнадежной дебиторской задолженности, ставшая таковой в конкретном налоговом периоде, а не некая оценочная сумма сомнительной задолженности. И это понятно: уменьшение объекта налогообложения возможно лишь в результате фактически свершившихся событий, которые подтверждены «соответствующими расчетными платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога» (пп.139.1.9 ст.139 НКУ).
Все сказанное можно применить и к созданию обеспечения (резерва) выплат отпускных. То есть формирование резерва в бухгалтерском учете не влияет на налоговый учет. Предприятие может признать расходы, которые уменьшают (уменьшат в будущих налоговых отчетных периодах) объект налогообложения в момент фактического начисления отпускных. А как в декларации по налогу на прибыль отражать начисление отпускных тем или иным работникам предприятия — тема отдельной публикации…
Похожие записи

Очередной ежегодный основной отпуск продолжительностью более 24 календарных дней
15.11.2001

Договор уступки требования от должника денежного долга
31.08.2001

Наличные денежные средства за оплату путевок от физических лиц
18.05.2001