НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ: РЕМОНТ ОСНОВНЫХ ФОНДОВ ГРУППЫ 2

Как применять п.5.9 ст.5 Закона о прибыли при списании материалов на ремонт основных фондов группы 2? Как такое списание отразить в декларации по налогу на прибыль?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

При приобретении материалов, используемых в хозяйственной деятельности, их стоимость следует включить в состав валовых расходов (строка 04.1 «Расходы на приобретение товаров, работ, услуг» декларации по налогу на прибыль), с последующим пересчетом прироста (убыли) такой стоимости в составе балансовой стоимости запасов согласно п.5.9 ст.5 Закона о прибыли (таблица 1 «Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов»приложения К1/1 к декларации). Для материалов, использованных при ремонте основных фондов группы 2, действует свой порядок налогового учета, установленный пп.8.7.1 ст.8 названного Закона. В декларации, составляемой за тот отчетный налоговый период, который включает «ремонтный» квартал, их стоимость нужно исключить из «пересчитываемой» балансовой стоимости запасов.

Поскольку механизм такого исключения в Порядке № 143¹ не описан, сделать это можно, по крайней мере, двумя способами:

Первый: отразить стоимость материалов, использованных при ремонте, в графе 4 «Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности» таблицы 1 приложения К1/1 к декларации. И хотя это нелогично (расходы на улучшение основных фондов нельзя назвать нехозяйственными), такой способ соблюдения нормы Закона о прибыли при существующей форме декларации вполне приемлем.

Второй: уменьшить показатель строки 04.1 декларации на сумму, подлежащую исключению из состава валовых расходов². Эти действия больше соответствуют нормам Закона о прибыли, хотя при таком подходе показатель строки 04.1 может быть даже отрицательным.

Не следует также забывать о том, что согласно пп.8.7.1 ст.8 Закона о прибыли стоимость (часть стоимости) таких материалов (в зависимости от величины 10-процентного «ремонтного» лимита³) можно включать в состав валовых расходов. В декларации по налогу на прибыль эта сумма отражается в графах 5 – 8 «Фактические объемы улучшений нарастающим итогом» таблицы 3 «Расходы на улучшения основных фондов, которые включаются в состав валовых расходов» приложения К1/1 к декларации и переносится в строку 4.10 «Расходы на улучшение основных фондов и нефтегазовых скважин» самой декларации.

Если часть стоимости материалов, израсходованных на улучшение основных фондов группы 2, не вошла в 10-процентный «ремонтный» лимит, она должна увеличить балансовую стоимость групп основных фондов. Указанные расходы нужно распределить пропорционально балансовой стоимости групп 2, 3, 4 и каждого объекта основных фондов группы 1 в совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объектов основных фондов группы 1 на начало расчетного квартала⁴. Проведенное увеличение будет отражено в графе 3 «Балансовая стоимость на начало расчетного квартала» таблицы 2 «Расчет амортизационных отчислений» приложения К1/1 к декларации и в строке 07 «Сумма амортизационных отчислений» самой декларации. Но это будет уже декларация, составленная за период, включающий квартал, следующий за «ремонтным».