Изменение в налогообложении операций по аренде земли

Что изменилось в налогообложении операций по аренде земли в связи с внесением изменений в Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость»?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

16.01.2003 г. Верховная Рада Украины приняла Закон Украины № 469-ІV¹, которым внесены изменения и дополнения в Закон Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС). В частности, часть первая пп.3.2.2 ст.3 изложена в следующей редакции: не являются объектом налогообложения операции по предоставлению арендодателем (лизингодателем) имущества в пользование арендатору (лизингополучателю) согласно условиям договора оперативной аренды (лизинга) или аренде земли, а также возврату такого имущества арендодателю (лизингодателю) по окончании действия такого договора. Ну и умеют же наши законодатели так выписать ту или другую норму закона, что ее можно читать и толковать по-разному! С одной стороны, в этом предложении речь идет якобы о договорах оперативной аренды, то есть понимать его следует так: передача имущества в пользование арендатору (лизингополучателю) согласно условиям договора оперативной аренды (лизинга) или договора аренды земли и возврата имущества арендатором не является объектом налогообложения. Тогда все понятно и логично: передачу земли, а вернее сказать, земельного участка, который также является имуществом, по договору оперативной аренды другому лицу на определенное время нельзя рассматривать как операцию, подпадающую под объект обложения НДС.

Но в то же время норму, указанную в пп.3.2.2 ст.3 Закона об НДС, можно понимать и совсем по-другому: передача имущества в пользование арендатору (лизингополучателю) согласно условиям договора оперативной аренды (лизинга) — это одна операция, которая не является объектом обложения НДС, аренда земли — другая, а возврат имущества арендодателю — третья. И рассматривать их необходимо как отдельные, независимые друг от друга операции. Из этого следует: объект налогообложения отсутствует, во-первых, как при передаче, так и при возврате любого имущества (в том числе и земельного участка) в оперативную аренду, во-вторых, при осуществлении операций по аренде земли. А аренда земли — это что? Правильно, это выплата арендодателю сумм арендной платы арендатором.

Таким образом, если прочитать часть первую пп.3.2.2 ст.3 Закона об НДС так, как хотелось бы многим арендодателям и арендаторам (а читать и делать по закону никто не запрещает), аренда земли вообще не должна облагаться НДС, и все операции, связанные с нею, тоже. А поэтому арендные платежи — иначе говоря, арендная плата за землю2 — должны осуществляться без начисления НДС.

Но что же делать арендаторам и арендодателям уже сегодня? Как понимать норму пп.3.2.2 ст.3 Закона об НДС? Конечно, для смелых налогоплательщиков можно порекомендовать воспользоваться вышеприведенными рассуждениями и не облагать НДС суммы арендной платы за землю. Однако до официального разъяснения этого вопроса ГНАУ автор рекомендует арендодателям в стоимость арендной платы земельных участков все-таки включать сумму НДС и выписывать арендаторам налоговую накладную. Этот вариант не приведет к конфликтам с налоговиками и к возможным отрицательным последствиям для арендодателей за занижение ими налоговых обязательств. Кроме того, мнение, что в пп.3.2.2 ст.3 Закона об НДС подразумевалась именно операция по передаче земли в оперативную аренду, а не вообще операция по аренде земли, почему-то преобладает. Частично это подтверждается и нормой п.1.18 ст.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», которой определено, что лизинговая (арендная) операция — это хозяйственная операция физического или юридического лица (арендодателя), которая предусматривает предоставление основных фондов или земли в пользование другим физическим или юридическим лицам (арендаторам) за арендную плату и на определенный срок³. Устанавливая в пп.3.2.2 ст.3 Закона об НДС норму об отсутствии объекта налогообложения, депутаты, по-видимому, имели в виду только операции по передаче земли в оперативную аренду, а не аренду земли вообще.