АВАНСОВЫЙ ВЗНОС И ПЕРЕПЛАТА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

В отчетном периоде эмитент выплатил дивиденды. По результатам этого отчетного периода в декларации о прибыли налоговое обязательство равно нулю. В то же время у предприятия имеется переплата по налогу на прибыль. Увеличивается ли в данном случае сумма переплаты на сумму авансового взноса?

1

Бухгалтерия для СПД

Бухгалтерия для СПД. Услуги бухгалтера для ЧП

2

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц

Ведение бухгалтерского учета для юридических лиц. Услуги бухгалтера - Ведение бухгалтерского учета дл...

3

Кадровый аутсорсинг

Каждый бизнес направлен на прибыль, а мы - на своевременную помощь клиентам! Наша команда ответственных специалистов на условиях полной конфиденциальности возьмет под четкий контроль решение вопросов:

Чтобы ответить на этот вопрос, прежде всего следует вспомнить механизм зачисления авансового взноса по налогу на прибыль, предусмотренный в пп.7.8.3 и 7.8.4 ст.7 Закона о прибыли¹. В частности, сумма начисленного налога на прибыль отчетного периода уменьшается на сумму авансового взноса, предварительно уплаченного в течение такого отчетного периода в связи с начислением дивидендов. При этом пп.7.8.4 Закона предусматривает два способа зачисления авансового взноса в зависимости от того, какое именно налоговое обязательство по налогу на прибыль начисляется по результатам отчетного периода.

Первый способ: при отрицательном значении суммы налоговых обязательств сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного периода, прибавляется в увеличение такого отрицательного значения (абзац первый пп.7.8.4).

Второй способ: при положительном значении суммы налоговых обязательств сумма авансового взноса уменьшает сумму налоговых обязательств отчетного периода, а разница переносится в уменьшение налоговых обязательств следующего налогового периода. При получении отрицательного значения налогового обязательства такого следующего периода указанная разница переносится в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов (абзац второй пп.7.8.4).

Что такое отрицательная сумма налоговых обязательств? По сути, это сумма убытков, умноженная на ставку налога на прибыль (25%). Однако такой показатель не отражается ни в декларации, ни в лицевом счете плательщика. О нем вообще не говорится в Законе о прибыли! Можно было бы предположить, что законодатель, говоря об отрицательной сумме налоговых обязательств, имел в виду переплату по налогу на прибыль, которая указывается в строке 16 декларации по налогу на прибыль. Но это показатель не отчетного, а предыдущего квартала. То есть в первом случае сумма авансового взноса, которая, по сути, является частью налога на прибыль, должна была бы увеличивать сумму имеющейся переплаты. Однако абзац первый пп.7.8.4 Закона о прибыли предусматривает увеличение отрицательного значения отчетного периода, что практически невозможно. Более того, если буквально выполнять требование абзаца первого пп.7.8.4, то к сумме налогового обязательства с отрицательным значением нужно прибавить сумму авансового взноса с положительным значением, и в результате абсолютное значение суммы налогового обязательства уменьшится! То есть налогоплательщик при этом не выигрывает, а проигрывает.

Кроме того, между абзацами первым и вторым пп.7.8.4 Закона о прибыли есть существенное противоречие. При отрицательном значении налогового обязательства отчетного периода в соответствии с абзацем первым пп.7.8.4 сумма авансового взноса должна увеличивать такое налоговое обязательство отчетного периода, в то время как при таких же условиях согласно абзацу второму пп.7.8.4 часть авансового взноса переносится в уменьшение налоговых обязательств будущих налоговых периодов.

Следовательно, неправильная формулировка положений абзаца первого пп.7.8.4 Закона не дает возможности налогоплательщику воспользоваться ими. Может быть, именно поэтому ГНАУ предоставила преимущество не первому, а второму способу зачисления авансового взноса в счет начисленного налога и утвердила его в декларации о прибыли предприятия².

Таким образом, в данном случае сумма авансового взноса не увеличивает сумму имеющейся переплаты (строка 16), поскольку в соответствии с алгоритмом, указанным в декларации, сумма переплаты уменьшает налоговое обязательство отчетного периода (строка 14), показатель которого уже является результатом уменьшения начисленной суммы налога (строка 12) на сумму уплаченных авансовых взносов (строка 13.5.1 приложения К6). Другими словами, эмитент на сумму уплаченного авансового взноса сможет лишь в будущем уменьшить начисленную сумму налога по результатам того отчетного периода, когда она будет иметь положительное значение. При этом Закон о прибыли не устанавливает ограничения по количеству периодов, в течение которых сумма авансового взноса может «переноситься»³.