Включение стоимости материалов в валовые расходы предприятия

 Инвестор (юридическое лицо) внес в уставный фонд предприятия в качестве взноса упаковочную линию и упаковочные материалы. Через несколько месяцев материалы были реализованы. Можно ли включить стоимость материалов в валовые расходы предприятия и как такую операцию следует отразить в декларации о прибыли предприятия?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Проблема включения (или невключения) в валовые расходы стоимости имущества (в том числе товарно-материальных ценностей), внесенного в уставный фонд предприятия, Государственным комитетом Украины по вопросам регуляторной политики и предпринимательства и ГНАУ трактуется по-разному. Предметом дискуссии является вопрос: рассматривать ли взнос в уставный фонд исключительно как прямую инвестицию или же его можно рассматривать как продажу, в которой компенсацией являются корпоративные права. Так, Госкомпредпринимательства в письме от 27.12.2000 г. № 1-222/5443 склоняется к тому, что такая операция является прямой инвестицией, а значит, стоимость полученного (переданного) имущества не должна включаться ни в валовой доход, ни в валовые расходы как предприятия-инвестора, так и предприятия-эмитента. 
ГНАУ же больше склоняется к тому, что стоимость имущества, полученного предприятием-эмитентом в качестве взноса в уставный фонд, может включаться в валовые расходы (или подлежать амортизации) только при условии и с того момента, когда оно фактически будет использоваться в хозяйственной деятельности. Так, в письме от 26.07.2001 г. № 4919/6/15-1116 относительно амортизации основных средств ГНАУ отмечает, что «стоимость капитальных инвестиций, полученных предприятием как взнос в уставный фонд, будет подлежать амортизации с даты ввода их в эксплуатацию и использования в хозяйственной деятельности». 
Что же касается включения в валовые расходы стоимости товарно-материальных ценностей, внесенных в уставный фонд предприятия-эмитента, то ГНАУ «изобрела» достаточно интересный механизм. Он был изложен, в частности, в письме от 23.06.2000 г. № 2314/М/15-1116¹ и заключается в следующем. В момент получения товарно-материальных ценностей их стоимость не включается в валовые расходы и, соответственно, не отражается в строке 12 декларации о прибыли предприятия. 
В отчетном периоде полученная стоимость таких товарно-материальных ценностей увеличивает их остаток на начало отчетного периода в Сведениях о балансовой стоимости материальных ресурсов и малоценных предметов или товаров (приложение 1 или 2 к Порядку № 124²). В дальнейшем по мере использования товарно-материальных ценностей в хозяйственной деятельности (продажа, использование в производстве продукции и т.д.) стоимость использованных ТМЦ включается в валовые расходы через механизм корректировки, предусмотренный п.5.9 ст.5 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли). Рассмотрим на примере, как этот механизм должен быть осуществлен. 
Пример. Предприятие зарегистрировано в середине II квартала 2002 г. Учредителями (участниками) в уставный фонд предприятия внесены ТМЦ на сумму 80000 грн. (согласованная участниками справедливая стоимость). До конца II квартала предприятие реализовало часть ТМЦ на сумму 50000 грн. Балансовая стоимость реализованных ТМЦ составила 35000 грн. Расчет остатков ТМЦ на начало и конец отчетного периода (для заполнения строки 13 декларации) следующий: 
— балансовая стоимость ТМЦ на начало отчетного квартала —80000 грн.; 
— балансовая стоимость ТМЦ на конец отчетного квартала: 80000 грн. - 35000 грн. = 45000 грн.; 
— разница между балансовой стоимостью ТМЦ на конец отчетного квартала и их стоимостью на начало отчетного квартала составляет: 45000 грн. - 80000 грн. = - 35000 грн. 
По данным примера заполним соответствующие строки декларации (в примере приведены отдельные строки декларации): 

Приверженность ГНАУ к такому, весьма экзотическому, расчету легко объяснима. Если в момент оприходования ТМЦ, внесенных в уставный фонд, предприятие не может включить их стоимость в валовые расходы, то, как считает ГНАУ, предприятие не имеет права и на налоговый кредит по НДС. И только когда валовые расходы будут увеличены через механизм перерасчета по п.5.9 ст.5 Закона о прибыли, предприятие-эмитент получит право на налоговый кредит. Мнение ГНАУ по этому вопросу изложено в письме от 16.11.2000 г. № 15251/7/16-120110. В нем, в частности, отмечается, что «в случае если стоимость сырья, полученного в качестве взноса в уставный фонд в обмен на корпоративные права через учет прироста (убыли) будет включена в состав валовых расходов, то при условии оприходования такого сырья в качестве производственных запасов или товаров, которые подлежат продаже, и направления такого сырья на производство налогооблагаемой продукции плательщик НДС может получить законодательное право на налоговый кредит по такой операции. При этом датой возникновения права на налоговый кредит будет последний день отчетного периода, в котором разница стоимости запасов на начало отчетного квартала будет превышать их стоимость на конец того же отчетного квартала и будет включена в состав валовых расходов налогоплательщика в таком отчетном периоде».