В октябре 1999 года завод по контракту с иностранным партнером ввез из-за границы импортное медоборудование. Условиями контракта предусмотрено, что, кроме стоимости этого медоборудования, завод оплачивает работы (услуги) специалистов иностранного партнера (которые приезжают в Украину) по его наладке, установке, проверке и испытанию. Оплата производится по факту выполнения работ (услуг), что должно подтверждаться актом выполненных работ (услуг).

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Необходимо ли заводу уплачивать НДС по выполненным нерезидентом на территории Украины пусконаладочным работам (услугам), какими нормами это предусмотрено и возможны ли варианты неуплаты НДС?

В соответствии с п.2.2 ст.2 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) плательщиком НДС является лицо, получающее от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины. Исходя из этой нормы завод подпадает под статус плательщика НДС с импорта работ (услуг).

Объектом налогообложения в рассматриваемом случае на основании пп.3.1.2 ст.3 Закона об НДС является операция по получению заводом указанных работ (услуг), что подтверждается первичными бухгалтерскими документами. Налогооблагаемый оборот исчисляется исходя из договорной (контрактной) стоимости только работ (услуг), без учета стоимости оборудования, но с учетом налогов и сборов, которые включаются в стоимость работ (услуг) в соответствии с налоговым законодательством Украины.

В связи с тем, что стоимость работ (услуг) определена в контракте с иностранным партнером в иностранной валюте, то для начисления НДС по ставке 20 процентов контрактную стоимость работ (услуг) в иностранной валюте необходимо пересчитать в украинские гривни по валютному (обменному) курсу НБУ, который действует на момент возникновения налоговых обязательств. Описанный выше порядок предусмотрен абзацами третьим и четвертым п.4.3 ст.4 Закона об НДС.

Следует обратить внимание на то, что валютный курс применяется не на дату подписания контракта, а именно на дату возникновения налоговых обязательств, которой всегда считается дата первого события: или дата подписания акта выполненных работ (услуг) с нерезидентом, или дата перечисленного ему аванса, в зависимости от того, какое из них произошло ранее. Это предусмотрено пп.7.3.6 ст.7 Закона об НДС. НДС следует начислять сверх контрактной стоимости работ (услуг) по ставке 20 процентов, а не рассчитывать в том числе 1/6 часть.

Уплата в бюджет начисленного на импорт работ (услуг) НДС происходит не по дате первого события день в день, а по итогам отчетного периода в составе общих налоговых обязательств по декларации по НДС, для чего соответствующие суммы включаются в строку 7 декларации. Перед этим по дате первого события начисленную сумму НДС заводу необходимо информационно отразить в графе 10 Книги приобретения товаров (работ, услуг). Но эта запись не позволяет заводу сумму НДС учесть в налоговом кредите отчетного периода, в котором произошло первое событие. Руководствуясь общими нормами Закона об НДС, завод имел бы право начисленные суммы НДС учесть в налоговом кредите только следующего отчетного периода, но в рассматриваемом случае, вероятнее всего, медоборудование будет использоваться в непроизводственной деятельности (амортизация на него начисляться не будет, а будет начисляться износ, источником погашения которого будет прибыль, остающаяся в распоряжении завода после налогообложения) или для оказания медуслуг, освобожденных от НДС, а поэтому завод суммы НДС, уплаченные за импортные работы (услуги), вынужден будет погасить за счет собственной прибыли. Уплату НДС следует производить на бюджетные счета Госказначейства, а не на счета таможенных органов.

Относительно вопроса возможной неуплаты НДС в рассматриваемой ситуации необходимо сказать следующее. Во-первых, исходя из условий поставленного вопроса неуплата НДС невозможна, так как заводом были допущены некоторые непродуманные действия. В данном случае неуплата будет классифицироваться как уклонение от уплаты НДС со всеми вытекающими из этого последствиями. Во-вторых, неуплата НДС возможна, если завод сможет осуществить хотя бы одно действие из трех ниже перечисленных:

а) перезаключить договор с иностранным физическим (а не юридическим) лицом, которое не является субъектом предпринимательской деятельности. В этом случае физическое лицо не будет подпадать под определение нерезидента и, как следствие, будет отсутствовать объект обложения НДС (пп.3.1.2 ст.3 и п.1.11 ст.1 Закона об НДС и п.1.16 ст.1 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями). При этом необходимо аннулировать первоначальный контракт или оставить его без выполнения;

б) доказать, что оборудование и пусконаладочные работы не предназначены для использования или потребления в Украине, - что даже теоретически невозможно;

в) перезаключить контракт с нерезидентом таким образом, чтобы стоимость работ (услуг) отдельно не выделялась, а была включена в общую стоимость медоборудования, в результате чего его таможенная стоимость увеличится. Но отдельно стоимость работ (услуг) "ни в том числе", "ни кроме того" не должна фигурировать в контракте с иностранным партнером. Этот вариант выгоден, если медоборудование в соответствии с пп.5.1.7 и п.5.5 ст.5 Закона об НДС при ввозе в Украину во время таможенных процедур освобождается от НДС, что весьма вероятно.