Увеличение валовых расходов предприятия
Согласно условиям внешнеэкономического контракта предприятие — резидент Украины ввезло партию иностранных товаров, рассчитав и своевременно уплатив таможенные платежи и НДС исходя из таможенной стоимости этих товаров. Учитывая то, что украинское предприятие является постоянным клиентом нерезидента, последний пересмотрел условия контракта и принял решение об уменьшении компенсации за полученные товары на 10 процентов. Каким образом отразить такое решение в бухгалтерском и налоговом учете предприятия? Необходимо ли уменьшать валовые расходы и корректировать
суммы налогового кредита по НДС?
Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо
Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком
Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов
Пунктом 11.2 ст.11 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли) установлено, что датой увеличения валовых расходов производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит какое-либо из событий, произошедших ранее: или дата списания денежных средств с банковских счетов плательщика налога на оплату товаров, или дата оприходования плательщиком налога товаров. Поскольку, как видно из вопроса, расчеты за поставленные нерезидентом товары проводятся после их получения, предприятие имеет полное право увеличить валовые расходы уже на дату оприходования импортных товаров. При этом в валовые расходы включаются расходы, которые равны непосредственно контрактной стоимости товаров, а также расходы, понесенные при их ввозе и транспортировке (таможенные сборы, ввозная пошлина, транспортно-заготовительные расходы, оплата услуг таможенных брокеров, страховых организаций, прочие расходы, связанные с приобретением и транспортировкой этих товаров).
Согласно п.4.3 ст.4 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) для товаров, которые ввозят (пересылаются) на таможенную территорию Украины, базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости, указанной в ввозной таможенной декларации с учетом расходов на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенной границы Украины, уплаты брокерских, агентских, комиссионных и других видов вознаграждений, связанных с ввозом (пересылкой) таких товаров, акцизных сборов, ввозной пошлины, а также других налогов, сборов (обязательных платежей), за исключением налога на добавленную стоимость, включаемых в цену товаров (работ, услуг) согласно законам Украины по вопросам налогообложения. Определенная стоимость пересчитывается в украинские гривни по валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств.
То есть если на момент таможенного оформления во внешнеэкономический контракт* (одним из существенных условий которого является цена контракта) изменения не вносились, НДС подлежал уплате в бюджет исходя из контрактной или таможенной стоимости, в зависимости от того, какая из них была большей**. Напомним, что сумма НДС при импорте рассчитывается по следующей формуле***:
Сндс = (С + Сп + Са) x Н/100
где Сндс — сумма НДС;
С — таможенная стоимость;
Сп — сумма ввозной пошлины;
Са — сумма акцизного сбора (для подакцизных товаров);
Н — ставка налога на добавленную стоимость (20%).
Для импортера оформленная при растамаживании ГТД является основанием для включения указанных в ней сумм НДС в налоговый кредит (пп.7.4.5 ст.7 Закона об НДС). После уплаты на таможне сумм налога предприятие в том же отчетном периоде (!) имеет право включить их полностью в налоговый кредит по НДС (п.7.5.2 ст.7 Закона об НДС).
Но вернемся к вопросу читателя. Необходимо ли уменьшать валовые расходы и корректировать суммы налогового кредита по НДС при изменении условий проведения расчетов (а именно уменьшении суммы компенсации продавцу-нерезиденту****)?
С валовыми расходами более-менее ясно, поскольку в соответствии с п.5.1 ст.5 Закона о прибыли в валовые расходы включается сумма любых расходов плательщика налога в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров, которые приобретаются таким плательщиком налога для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности. Поэтому при изменении стоимости контракта предприятию следует соответственно уменьшить и сумму, включенную ранее в валовые расходы. При этом валовые расходы необходимо уменьшить только в части уменьшения стоимости самого контракта. Валовые расходы на часть ввозной пошлины, таможенных сборов, стоимости транспортно-заготовительных работ и другое уменьшать не нужно, поскольку они вообще не связаны с уменьшением компенсации нерезиденту стоимости товаров.
Может возникнуть вопрос относительно пересмотра сумм таможенных платежей (ввозной пошлины и таможенных сборов), поскольку они в определенной мере зависят от таможенной стоимости, которая, в свою очередь, зависит от контрактной стоимости. Уменьшать валовые расходы по этим видам расходов не нужно на основании следующих аргументов. В налоговом учете суммы уплаченной ввозной пошлины сразу могут быть включены в валовые расходы как суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом Украины «О системе налогообложения» (пп.5.2.5 ст.5 Закона о прибыли). Суммы таможенных сборов в полном размере относятся к валовым расходам как суммы каких-либо расходов, уплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) (пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли).
Теперь рассмотрим ситуацию с изменением стоимости контракта в части налога на добавленную стоимость. Сразу предупредим, что п.4.5 ст.5 Закона об НДС, который регулирует вопрос определения базы налогообложения при изменении суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), в данном случае применять нельзя. Этот вывод сделан исходя из того, что порядок, предусмотренный данным пунктом, не применяется для пересмотра цен по операциям, если хотя бы одна из сторон такой операции не является плательщиком НДС. Нерезидент, как известно, не является плательщиком «украинского» НДС. Он не начисляет ни налоговых обязательств, ни налогового кредита, и тем более, не требует возмещения. В рассматриваемой ситуации основополагающим является пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС, согласно которому «налоговый кредит отчетного периода состоит из сумм налогов, уплаченных (начисленных) плательщиком налога в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг), стоимость которых относится к составу валовых расходов производства (обращения) и основных фондов или нематериальных активов, подлежащих амортизации». Поскольку, как было указано выше, в случае изменения суммы компенсации предприятие должно уменьшить валовые расходы, то возникает необходимость и сторнирования суммы налогового кредита на соответствующую сумму (20% части, на которую уменьшают валовые расходы)*****.
Таким образом, часть НДС, которая была уплачена на таможне исходя из стоимости внешнеэкономического контракта до ее пересмотра в сторону уменьшения, осталась для предприятия навсегда утраченной.
В бухгалтерском и налоговом учете данная ситуация будет иметь следующий вид (цифры условные, курс доллара США к гривне не изменялся).
№ п/п | Содержание бухгалтерской записи или налоговое событие | Бухгалтерский учет | Налоговый учет | |||
Дебет | Kредит | Сумма, грн. | Валовой доход | Валовые расходы | ||
А | Б | В | Г | Д | Е | |
1 | Перечислены таможенным органам суммы ввозной пошлины (5270 грн.) и таможенных сборов (527 грн.) | 377 | 311 | 5797 | — | 5797 |
2 | Перечислена сумма НДС таможенным органам ((52700 + 5270) х 20%) | 377 | 311 | 11594 | — | — |
3 | Отражена сумма налогового кредита по НДС | 641 | 377 | 11594 | — | — |
4 | Оприходованы импортные товары и их стоимость включена в состав валовых расходов предприятия (курс НБУ: $1 — 5,27 грн.) | 281 | 632 | $10000 52700 | — | 52700 |
5 | Включена в стоимость импортных товаров сумма ввозной пошлины и таможенных сборов | 281 | 377 | 5797 | — | — |
Согласованы с нерезидентом новые условия контракта, вследствие чего уменьшена сумма компенсации за полученные товары на 10 процентов, то есть на $1000 | ||||||
6 | Уменьшена сумма налогового кредита по НДС на 1054 грн. (($1000 х 5,27) х 20% методом “сторно” | 641 | 377 | 1054* | — | — |
*Эту сумму необходимо отразить в строке 16 декларации по НДС со знаком “минус” (если такое решение об уменьшении суммы компенсации принято в одном из следующих налоговых периодов) | ||||||
7 | Отнесена к составу прочих расходов операционной деятельности сумма сторнированного НДС | 949 | 377 | 1054 | — | — |
8 | Уменьшена сумма кредиторской задолженности в связи с пересмотром цены контракта | 632 | 717 | 5270 | 5270** | — |
**Валовые расходы уменьшаются путем включения в валовой доход суммы, на которую уменьшается компенсация нерезиденту (в данном случае такое увеличение валового дохода можно рассматривать как частичное списание кредиторской задолженности) | ||||||
9 | Перечислены нерезиденту денежные средства в оплату стоимости товаров (курс НБУ: $1 — 5,27 грн.) | 632 | 312 | $9000 47430 | — | — |
*Форма внешнеэкономического договора (контракта) утверждена приказом Министерства экономики и по вопросам европейской интеграции Украины от 06.09.2001 г. № 201, зарегистрированным в Минюсте Украины 21.09.2001 г. № 833/6024.
**С порядком исчисления таможенной стоимости можно ознакомиться в статье Александра Борисова «Таможенная стоимость: особенности ее исчисления при осуществлении ВЭД» («Бухгалтерия», 2001 г., № 42/2 (456), с.71—74) (прим. ред.).
***Определена Инструкцией о порядке контроля таможенными органами за взиманием при таможенном оформлении товаров, ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины, и перечислением в бюджет налога на добавленную стоимость, утвержденной приказом Государственной таможенной службы Украины от 09.06.99 г. № 346, зарегистрированным в Минюсте Украины 01.07.99 г. № 427/3720.
****Решение об уменьшении такой компенсации должно быть обязательно удостоверено письменно, поскольку согласно ст.6 Закона Украины от 16.04.91 г. № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности» внешнеэкономический договор (контракт) заключается субъектом внешнеэкономической деятельности или его представителем в простой письменной форме, если иное не предусмотрено международным договором Украины или законом.
*****Напомним, что в аналогичном порядке определяются суммы налогового кредита по НДС при ввозе импортных товаров согласно договорам, предусматривающим осуществление оплаты в пользу нерезидентов, расположенных в оффшорных зонах, или при осуществлении расчетов через таких нерезидентов или через их банковские счета. Расходы налогоплательщиков на оплату стоимости таких товаров включаются в состав их валовых расходов в сумме, составляющей 85 процентов от оплаченной стоимости этих товаров, и, соответственно, в налоговый кредит включаются только 85 процентов от суммы уплаченного при растамаживании НДС (прим. ред.).
Array
Похожие записи

Банкротство предприятия и выплата пенсий Пенсионным фондом Украины
24.03.2004

Срочный трудовой договор
17.09.2003

Нюансы при аренде автомобиля предприятием у своего работника
25.09.2002