ЦЕННЫЕ БУМАГИ: ПРИОБРЕТЕНИЕ И ПРОДАЖА АКЦИЙ

Предприятие А приобрело на вторичном рынке акции предприятия Б, которое увеличило свой уставный фонд и, соответственно, увеличило количество акций (осуществило эмиссию акций). После этого предприятие А осуществило подписку на дополнительный выпуск акций и приобрело за денежные средства новые акции у самого эмитента. Имеет ли право предприятие А включить в «ценно-бумажные» расходы стоимость акций нового выпуска, приобретенных у самого эмитента? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Операции с ценными бумагами (далее — ЦБ) относятся к операциям особого вида, а следовательно, их налогообложение осуществляется в специальном порядке, установленном п.7.6 ст.7 Закона о прибыли. Особенность налогового учета операций с ЦБ заключается в том, что он ведется отдельно от учета валовых доходов и валовых расходов. В целях обложения налогом на прибыль дохода от операций с ЦБ действует специальное правило, по которому в общем налоговом учете отражается только сумма прибылей от операций с ЦБ каждого вида, которая увеличивает финансовый результат и включается в валовой доход предприятия. Сумма убытков переносится на уменьшение финансового результата по тому же виду ЦБ будущих отчетных периодов и не уменьшает при этом прибыли, полученной по другим видам ЦБ. 
Абзацем пятым пп.7.6.1 п.7.6 определено, что нормы этого специального «ценно-бумажного» пункта «не распространяются на операции по эмиссии корпоративных прав или других ценных бумаг, которые осуществляются плательщиком налога, а также по их обратному выкупу или погашению таким плательщиком налога». Однако, по мнению автора, норму пятого абзаца пп.7.6.1 следует понимать как устанавливающую ограничения только для корпоративных прав, которые эмитируются или выкупаются эмитентом. Операции по эмиссии ЦБ имеют специальный статус, о чем свидетельствует ряд норм Закона о прибыли, а следовательно, нет оснований распространять действие абзаца пятого пп.7.6.1 ст.7 на приобретение акций у эмитента. 
В соответствии с Законом о прибыли по операциям по выпуску (эмиссии) акций и их погашению у эмитента не возникает налоговых последствий. Из этого ГНАУ делает вывод: если у эмитента ЦБ не возникает обязанности по уплате налога на прибыль, то у покупателя ЦБ не возникает права на отнесение стоимости приобретенных ЦБ к расходам. ГНАУ считает, что право покупателя на расходы зависит от обязательства продавца уплатить налог на прибыль. 
Однако напомним, что в соответствии с пп.7.6.3 ст.7 Закона о прибыли под термином «расходы» следует понимать сумму денежных средств или стоимость имущества, уплаченную (начисленную) плательщиком налога продавцу ЦБ в качестве компенсации их стоимости. Если разделить эту норму на составляющие, можно увидеть, что под понятие «расходы» подпадают денежные средства, которые: 
1) уплачены или начислены к уплате плательщиком налога; 
2) уплачены продавцу ЦБ; 
3) уплата должна быть проведена в счет компенсации стоимости ЦБ. 
То есть, анализируя понятие «расходы», можно сделать полностью логический и обоснованный вывод в пользу покупателя ЦБ: если эмитент в данном случае является субъектом, который реализует ЦБ и получает за них денежную компенсацию, то он — никто иной, как продавец. А если выполняются все три условия для включения в «ценно-бумажные» расходы стоимости акций, приобретенных у самого эмитента, то отнести такую покупку к расходам покупателя, с точки зрения автора, вполне возможно. 
К операциям с ЦБ не применяется правило первого события, поскольку доходы и расходы, связанные с их приобретением, не являются валовыми доходами и валовыми расходами. Однако, опять же, определение понятия «расходы» дает возможность отразить расходы по ЦБ в момент их приобретения, поскольку сумма денежных средств или стоимость имущества должна быть уплачена или начислена плательщиком налога продавцу ЦБ как компенсация их стоимости. Следовательно, если необходимо отразить расходы по приобретенным ЦБ, плательщик может воспользоваться такой нормой и отнести расходы на приобретение в отчетном периоде, не ожидая момента продажи. 
Понятно, что у ГНАУ есть свое мнение по поводу этого вопроса, и оно — не в пользу плательщика налога. Дело в том, что, с точки зрения ГНАУ, понятия «расходы» и «доходы» по «ценно-бумажному» учету являются тесно связанными, и поэтому расходы, осуществленные при приобретении ЦБ, возникают только после продажи этих ЦБ. Это мнение изложено в письме ГНАУ от 21.04.2005 г. № 3335/6/12-02161. В частности, в абзаце шестом п.6 данного письма ГНАУ указывается, что «только в момент осуществления продажи приобретенной у эмитента ценной бумаги, предприятие имеет право на отражение расходов, связанных с приобретением такой ценной бумаги, и доходов от ее продажи».
Но следует подчеркнуть, что эта точка зрения начинает понемногу «сдавать позиции». Например, письмо ГНАУ от 13.04.2005 г. № 7109/7/15-1117, в котором также отмечалось, что ООО имеет право на отражение расходов, связанных с приобретением акций, а также доходов от их продажи только при осуществлении продажи акций, на сегодня уже утратило действие². Следовательно, вполне вероятно, что впоследствии все же практика изменится, и у налогоплательщиков не возникнет проблем с «несвоевременным» или вообще «неправомерным» отражением расходов по ЦБ.