СТРАХОВАЯ ВЫПЛАТА В ПОЛЬЗУ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА НЕРЕЗИДЕНТА 

Постоянное представительство нерезидента (страхователь) заключило со страховой компанией договор страхования имущества. Собственником застрахованного имущества и выгодоприобретателем по договору является постоянное представительство. Должна ли страховая компания уплачивать в бюджет налог на доходы нерезидентов при выплате ею страхового возмещения постоянному представительству?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

НКУ определяет постоянное представительство как постоянное место деятельности, через которое полностью или частично осуществляется хозяйственная деятельность нерезидента в Украине. При этом получатель страхового возмещения — постоянное представительство нерезидента в соответствии с п.160.8 ст.160 НКУ является плательщиком налога на прибыль на общих основаниях. Учитывая сказанное, страховое возмещение, уплаченное страховщиком при наступлении страхового события с застрахованным имуществом, является доходом постоянного представительства нерезидента, полученным на территории Украины, который подлежит налогообложению в порядке, определенном в абзаце втором пп.140.1.6 ст.140 НКУ.

В то же время сумма страхового возмещения также подлежит налогообложению в соответствии с п.160.6 ст.160 НКУ. В частности, страховщики, осуществляющие страховые выплаты (страховые возмещения) в пользу нерезидентов, обязаны уплачивать за собственный счет налог по ставке 4 процента от перечисляемой суммы. То есть страховая компания должна уплатить 4-процентный налог за собственный счет от суммы страхового возмещения в момент ее выплаты.

Однако обратите внимание, что порядок налогообложения выплаченных страховых возмещений, предусмотренный п.160.6 ст.160 НКУ,применяется только в рамках договоров страхования рисков за пределами Украины.

В то же время пп.133.2.2 ст.132 НКУ установлено, что постоянные представительства нерезидентов, получающие доходы с источником происхождения из Украины или выполняющие агентские (представительские) и другие функции в отношении таких нерезидентов либо их учредителей, являются плательщиками налога на прибыль из числа нерезидентов. То есть НКУ приравнял категорию плательщиков налога на прибыль — «постоянные представительства нерезидентов» к нерезидентам.

Следовательно, в данной ситуации налоговики смогут воспользоваться пп.133.3.2 ст.132 НКУ в целях обложения 4-процентным налогом суммы страхового возмещения, уплаченного в пользу постоянного представительства нерезидента, даже если им застраховано имущество от рисков на территории Украины. В таком случае мы имеем двойное налогообложение одной и той же суммы, хотя и за счет разных источников уплаты, поскольку у постоянного представительства сумма страхового возмещения учитывается при определении прибыли, подлежащей налогообложению по ставке 21% за счет представительства, а у страховой компании — по ставке 4% суммы выплаты за счет этой компании.

Кстати, если сравнить п.160.2 НКУ, определяющий механизм налогообложения доходов нерезидента с источником их происхождения из Украины, с указанным п.160.6 НКУ, то п.160.2 при выплате дохода в пользу нерезидента или уполномоченного им лица делает исключение для постоянного представительства нерезидента на территории Украины, поскольку для него п.160.8 ст.160 НКУ преду¬смотрен свой механизм налогообложения. К сожалению, в п.160.6 ст.160 НКУ такого исключения нет.

Отметим, что на п.160.6 НКУ, который обязует страховую компанию удерживать налог по ставке 4% суммы страхового возмещения, международные договоры об избежании двойного налогообложения не распространяются, поскольку налог со страховых выплат в пользу нерезидентов уплачивается страховщиком-резидентом за собственный счет, а не за счет доходов, полученных нерезидентом с источником их происхождения из Украины.