Резидент Украины оплатил в иностранной валюте юридические услуги, предоставленные нерезидентом в Москве

Резидент Украины оплатил в иностранной валюте юридические услуги, предоставленные нерезидентом в Москве.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Должен ли резидент платить 20% НДС

в бюджет за эти услуги, как за услуги, предоставленные нерезидентом для применения в Украине?

Одним из видов внешнеэкономической деятельности является импорт работ (услуг) в Украину, по которым в установленных Законом Украины от 03.04.97г. №168/97-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС) случаях необходимо начислять НДС по ставке 20%.

Так, в соответствии с п.2.2 ст.2 Закона об НДС плательщиком этого налога является лицо, получающее от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины. Например, резидент заказал у нерезидента информационные или юридические услуги для использования их в Украине, за что перечисляет за границу соответствующую сумму иностранной валюты и подписывает акт о предоставлении услуг. В этом случае резидент приобретает статус плательщика НДС по импорту работ (услуг) (но этого еще недостаточно для возникновения фактических налоговых обязательств, так как необходимо иметь объект налогообложения и базу исчисления налога). Это первый момент в рассматриваемом вопросе.

Вторым моментом в заданном вопросе является страна использования или потребления работ (услуг): если Украина, тогда потенциально объект для начисления НДС в соответствии с пп.3.1.2 ст.З Закона об НДС есть (но этого не достаточно для возникновения фактических налоговых обязательств, так как, кроме статуса плательщика и объекта налогообложения, необходимо еще иметь базу исчисления налога), если не Украина - объекта для начисления НДС нет.

Также следует обратить внимание на то, что для налогообложения одного только факта перечисления иностранной валюты (или встречной поставки на экспорт товаров, работ, услуг) нерезиденту в оплату выполненных им работ (услуг) для резидента недостаточно. Поэтому если изменить место (страну) потребления работ (услуг) - не в Украине, а в любой другой стране, то это не будет являться их импортом в Украину, и резидент не будет уплачивать НДС. В этом случае необходимо будет документально подтвердить факт потребления или использования работ (услуг) за рубежом (например, предоставить отчет, акт или другой документ).

Третьим и принципиальным моментом в данном вопросе является база налогообложения. Если резидент подпадает под определение плательщика НДС по п.2.2 ст.2 Закона об НДС и имеет объект для налогообложения (пп.3.1.2 ст.3), то в соответствии с п.4.3 ст.4 при импорте работ (услуг) базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких работ (услуг) с учетом других налогов, сборов (обязательных платежей), включаемых в их стоимость в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения.

При этом договорная (контрактная) стоимость в большинстве случаев определена в иностранной валюте, а поэтому для правильного начисления НДС ее необходимо пересчитать в украинские гривни по валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на момент возникновения налоговых обязательств. Моментом возникновения налоговых обязательств при импорте работ (услуг) будет дата первого события: или перечисление денежного аванса за границу, или подписание акта выполненных работ либо предоставленных услуг. Например, если резидент 2 декабря 2000 года перечислил нерезиденту 1000 немецких марок в качестве аванса за работы (услуги), которые будут выполнены с подписанием акта позднее, то датой возникновения налоговых обязательств будет именно это число, и курс гривни по отношению к немецкой марке следует применять по состоянию на 02.12.2000 г. НДС будет начисляться (прибавляться) в размере 20 процентов к базе налогообложения, а не "в том числе" (метод удержания, как, например, по подоходному налогу или налогу на репатриацию, по НДС недопустим). Следует подчеркнуть, что если договор с нерезидентом подписан на определенную сумму, то собственно НДС никаким образом не влияет на стоимость работ (услуг) и резидент не имеет права перечислять нерезиденту оплату работ (услуг), уменьшенную на сумму НДС. Правильный финансовый и стоимостный расчет необходимо делать до подписания договора.

Кроме того, резиденту не нужно сразу же 02.12.2000 г. представлять в банк платежное поручение для перечисления в бюджет суммы НДС за импорт. Срок уплаты НДС в бюджет по импорту услуг (работ) будет совпадать со сроком уплаты сумм налога на основании Декларации по НДС за отчетный период.

Перечисление сумм НДС осуществляется непосредственно в Госбюджет Украины на те же счета, что и НДС от продажи товаров (работ, услуг) в Украине. Перечисление НДС при импорте работ (услуг), в отличие от импорта товаров, на депозитные счета таможенных органов действующим законодательством не предусмотрено. Также не предусмотрена возможность выдачи налогового векселя в уплату НДС, начисленного на импортируемые работы (услуги), с отсрочкой платежа на 30 дней. Это предусмотрено только при импорте товаров.

Учитывая изложенное выше об исчислении базы налогообложения, следует обратить внимание на принципиальный момент в п.4.3 ст.4 Закона об НДС, который позволяет резидентам при импорте работ (услуг), будучи плательщиками НДС (первый момент) и имея объект налогообложения (второй момент), не платить НДС из-за отсутствия базы налогообложения. В пункте 4.3 ст.4 Закона об НДС база налогообложения установлена только для тех импортируемых работ (услуг), которые выполняются (предоставляются) нерезидентом на таможенной территории Украины. То есть если нерезидент для резидента выполнил работы или предоставил услуги за пределами таможенной территории Украины (что подтверждается, например, актом или командировочными расходами), но результаты этих работ (услуг) будут использоваться в Украине, то база исчисления НДС отсутствует.

Необходимо предупредить, что предприятиям не всегда удается убедить проверяющего налоговой службы о правомерности такого подхода в применении Закона об НДС. Однако, как показывает практика, суды при рассмотрении подобных дел принимают во внимание изложенные выше доводы.