РАСХОДЫ НА ПРИЕМ ПРЕДСТАВИТЕЛЕЙ НЕРЕЗИДЕНТА

Работники нерезидента при оказании услуг предприятию на территории Украины проживают в гостинице. Оплату за проживание вносит украинское предприятие. Возникнут ли валовые доходы и валовые расходы, если стоимость проживания иностранцев предприятию возместит нерезидент? Необходимо ли начислять НДФЛ на суммы, оплаченные за проживание иностранцев и по какой ставке?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Расходы, понесенные за проживание работника нерезидента на территории Украины, можно предъявить к оплате (возмещению) предприятию-нерезиденту. Для этого необходимо оформить соответствующий договор с предприятием-нерезидентом и акт на предоставление услуг. В зависимости от условий договора (договор на предоставление услуг или договор поручения) суммы возмещения будут отражаться следующим образом.

По договору на предоставление услуг в налоговом учете суммы возмещения считаются доходом с включением в состав валового дохода на основании пп.4.1.1 ст.4 Закона о прибыли как общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательных и обслуживающих производство.

Поскольку оплата проживания будет иметь отношение к хозяйственной деятельности предприятия, то понесенные расходы по оплате гостиничных счетов на основании пп.5.2.1 ст.5 Закона о прибыли относятся к составу валовых расходов.

Кроме того, предоставление услуг на таможенной территории Украины является объектом обложения НДС по ставке 20% (пп.3.1.1 ст.3 Закона об НДС).

Согласно пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС суммы НДС, уплаченные в составе оплаты за проживание, предприятие имеет право включить в налоговый кредит, так как такие услуги приобретались им в целях дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в пределах хозяйственной деятельности.

Если оплата за проживание будет возмещаться по договору поручения, то в валовые доходы включается только сумма вознаграждения (пп.7.9.1 ст.7 Закона о прибыли) без отражения суммы оплаты за проживание в гостинице в составе валовых доходов и расходов. При этом налоговые обязательства по НДС и право на налоговый кредит определяются по правилам установленным п.4.7 ст.4 Закона об НДС.

При использовании такого варианта расходы, возмещаемые предприятием-нерезидентом, не считаются доходом его работника, который облагается НДФЛ.

Если нерезидент не будет возмещать суммы, оплаченные предприятием за проживание иностранцев в гостинице, то они для работников предприятия-нерезидента (иностранцев) будут считаться доходом с источником происхождения из Украины, который подлежит обложению НДФЛ как дополнительные блага (п.1.3 и п.1.6 Закона об НДФЛ). При этом если дополнительные блага предоставляются не работодателем или по поручению работодателя (от его имени), то такие доходы в целях налогообложения приравниваются к подаркам (пп.4.2.9 ст.4 Закона об НДФЛ).

В свою очередь денежные средства, имущество, имущественные или неимущественные права, стоимость работ, услуг, подаренные налогоплательщику (резиденту или нерезиденту), облагаются НДФЛ по правилам, установленным этим Законом для налогообложения наследства (п.14.1 ст.14 Закона об НДФЛ). Эти правила заключаются в том, что «при получении наследства наследниками, не членами семьи наследодателя первой степени родства объекты наследства облагаются НДФЛ по ставке налога, определенной п.7.1 ст.7 настоящего Закона» (пп.13.2.2 ст.13 Закона об НДФЛ).

ГНАУ в письме от 09.06.2005 г. № 5257/6/17-3216¹ относительно налогообложения подарков, полученных физическим лицом от юридического лица, разъясняет, что юридическое лицо как налоговый агент, является ответственным за налогообложение доходов не только в виде заработной платы, но и других доходов с источником их происхождения из Украины.