Прямые расходы в налоговой декларации страховщика

Правомерно ли отражение в Налоговой декларации страховщика¹ прямых расходов, которые непосредственно связаны только с другой нестраховой деятельностью?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В соответствии с п.8 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ²у страховщика на 2011 год объектом налогообложения от деятельности, не связанной со страхованием, является прибыль от такой деятельности, определяемая путем уменьшения суммы доходов отчетного периода от другой деятельности на сумму расходов, осуществленных при проведении такой деятельности. 

Как правило, в деятельности любой страховой компании имеются расходы, которые нельзя полностью отнести ни к расходам, осуществленным страховщиком при проведении им операций по страхованию, ни к расходам, осуществленным страховщиком при проведении операций, не связанных со страхованием. Но есть возможность прямого подсчета расходов по отдельным операциям страховщика. 

В соответствии с п.152.11 ст.152 НКУплательщики налога, доход (прибыль) которых полностью и/или частично освобожден от обложения этим налогом, в состав расходов, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения, не включают расходы, связанные с получением такого освобожденного дохода (прибыли). Кроме того, сумма амортизационных отчислений, начисленных на основные средства, которые используются для получения такого освобожденного дохода (прибыли), не учитывается в расходах, связанных с получением дохода (прибыли), не освобождаемого от налогообложения. Этой же нормой предусмотрено, что «в случае если основные средства используются для получения освобожденного дохода (прибыли) и других доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, расходы плательщика налога подлежат увеличению на часть общей суммы начисленных амортизационных отчислений, которая так относится к общей сумме начисленных амортизационных отчислений отчетного периода, как сумма доходов (прибылей), подлежащих налогообложению согласно этому разделу на общих основаниях, относится к общей сумме доходов (прибылей) с учетом освобожденных». Аналогично происходит распределение расходов, которые одновременно связаны как с деятельностью, доход (прибыль) от осуществления которой освобождается от налогообложения, так и с другой деятельностью. 
Таким образом, этот пункт можно применить в налоговом учете страховщика при налогообложении прибыли от другой деятельности в целях определения расходов, которые одновременно связаны со страховой и другой его деятельностью. 
Что же касается прямых расходов страховщика, не связанных со страховыми операциями, то о них упоминается лишь в п.156.2.1 ст.156 НКУ, которым предусмотрены особенности определения прибыли страховщика, осуществляющего страхование жизни, и только в части распределения на долгосрочное страхование жизни и краткосрочное страхование жизни. 
В то же время в соответствии с п.156.3 ст.156 НКУ страховщики обязаны вести отдельный учет доходов и расходов, связанных с получением прибыли, которая освобождается от налогообложения или облагается налогом по ставке нижеопределенной в п.151.1 ст.151 НКУ. 
Таким образом, на основании изложенного можно сделать вывод, что страховщики должны также вести отдельный учет всех доходов и расходов, связанных с получением прибыли, которая не освобождается от налогообложения. Поэтому для отражения в налоговом учете расходов по отдельным операциям, не связанным со страхованием, в Налоговой декларации страховщика можно указать как распределенные, так и прямые расходы. Аналогично такие расходы отражались в Декларации по налогу на доходы (прибыль) страховщика, утвержденной приказом ГНАУ от 31.03.2003 г. № 146, форма которой утратила силу в соответствии с приказом ГНАУ от 21.02.2011 г. № 97. 

Так, например, к прямым расходам страховщика можно отнести комиссионное вознаграждение торговцам ценных бумаг, потери от курсовых разниц, не связанных с перерасчетом страховых резервов и их активов, суммы денежных средств или стои¬мость товаров, добровольно перечисленных (переданных) в неприбыльные организации в пределах четырехпроцентного лимита, заработную плату специалистов, занимающихся только кредитно-депозитными операциями, и т.п.