ПРОДАЖА И ДОСТАВКА ЛЬГОТНОЙ ПРОДУКЦИИ

Частное предприятие (общая система налогообложения, плательщик НДС) занимается оптовой торговлей товарами медицинского назначения. В общем объеме реализации удельный вес товаров, освобожденных от НДС, составляет около 95%. Некоторым клиентам доставка товаров осуществляется автомобилем, арендованным у своего работника. Договора на предоставление услуг по доставке товаров нет. Также этот автомобиль используется для доставки товаров на склад и других производственных нужд. При проверке налоговый инспектор составил акт о том, что предприятием нарушены пп.3.1.1 ст.3 и пп.7.2.3, 7.2.8 ст.7 Закона об НДС: услуги по доставке товаров не включены в объект налогообложения и не выписаны налоговые накладные на стоимость предоставленных услуг. Доначислен НДС на часть суммы арендной платы (в соответствии с удельным весом необлагаемых операций). Необходимо ли начислять НДС на стоимость услуг по доставке товаров, освобожденных от НДС? Как определить сумму арендной платы, которая приходится на доставку товаров, освобожденных от НДС? На кого выписывать налоговую накладную?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Такое впечатление, что при проверке этого предприятия налоговый инспектор просто перепутал, что такое приобретение услуг, а что такое их продажа. А для того, чтобы это доказать, необходимо просто разложить изложенную в вопросе ситуацию на составляющие, из которых состоит операция по продаже и доставке продукции покупателю.

Составляющая 1. Предприятие в целях обеспечения своей хозяйственной деятельности (которая на 95% состоит из льготируемых операций) арендует у своего сотрудника автомобиль. Операция более чем распространенная. Правила отражения в учете расходов, связанных с арендой автомобиля (легкового), общеизвестны¹. С точки зрения норм Закона о прибыли это:

- право на валовые расходы на сумму арендной платы «по начислению», с учетом 50% ограничения (пп.7.9.6 ст.7, пп.5.4.10 ст.5);

- расходы на списание ГСМ в размере 50% (пп.5.4.10 ст.5).

Право на налоговый кредит по НДС при осуществлении арендных операций у арендатора формируется по общим правилам, установленным п.7.4 ст.7 Закона об НДС. В первую очередь такое право зависит от статуса арендодателя такого автомобиля. Если арендодателем является «простое» физическое лицо (неплательщик НДС), то никакого налогового кредита у арендатора (в нашем случае у предприятия) не будет. Соответственно, о каком бы-то ни было включении или не включении сумм НДС в налоговый кредит, а тем более о его распределении говорить не приходится. Если же арендодатель является плательщиком НДС (например, физическое лицо — субъект предпринимательской деятельности зарегистрировано плательщиком НДС), то тогда формирование налогового кредита у арендатора, занимающегосяоблагаемыми и освобожденными от НДС видами деятельности, должно осуществляться с учетом требований пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС. То есть с учетом правил распределения «входного» НДС. Но такое распределение необходимо лишь в том случае, если арендованный автомобиль участвует в осуществлении и облагаемых налогом, и льготируемых операций.

В основе распределения «входного» НДС лежит в первую очередь четкая классификация приобретенных предприятием товаров (услуг) в соответствии с осуществляемыми им видами деятельности:

- если товары (услуги) приобретены для облагаемых НДС операций, то начисленные (уплаченные) суммы налога полностью включаются в состав налогового кредита этого налогоплательщика;

- если товары (услуги) приобретены для операций, освобожденных от обложения НДС, то входной НДС полностью включается в валовые расходы этого предприятия;

- и только если товары (услуги), приобретаемые таким предприятием, не возможно четко связать ни с одним из осуществляемых им видов деятельности, применяется правило распределения входного НДС (пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС)².

И если предположить, что предприятие на самом деле «покупает» услугу аренды автомобиля с учетом НДС (арендодатель — плательщик НДС, что в рассматриваемой ситуации маловероятно) и использует этот автомобиль для всех осуществляемых им видов деятельности, то тогда такой входной НДС на самом деле подлежит распределению по пп.7.4.3 ст.7 Закона об НДС. Причем использоваться для этого может либо «прямой» метод (производится четкая выборка согласно путевым листам того «использования», которое связано с облагаемыми НДС операциями, и «использование» в льготируемых операциях), либо метод распределения «по формуле» (такой метод распределения еще в 1999 году был предложен ГНАУ в письме от 01.12.99 г. № 18043/7/16-1220-16 и применяется по сей день³).

Но еще раз подчеркнем, что все вышесказанное актуально для операции по приобретению предприятием чего-либо (в том числе арендных услуг) с учетом НДС.

Составляющая 2. Предприятие занимается реализацией товаров, часть из которых (около 5%) подпадает под объект налогообложения и облагается НДС, а часть (около 95%) — не облагается НДС (применяется льгота согласно пп.5.1.7 ст.5 Закона об НДС). Соответственно, на ту часть, которая облагается НДС, предприятие, очевидно, «в обычном порядке» начисляет налоговые обязательства по НДС (во всяком случае, как видно из вопроса, претензий по этому поводу проверяющие не высказали). На льготируемую часть налоговые обязательства по НДС не начисляются (по этому поводу у проверяющих также не было возражений).

Но, как следует из вопроса читателя, налоговый инспектор увидел у предприятия еще один вид деятельности — «доставку товаров», которую захотел, во-первых, обложить НДС, а во-вторых, сделать это довольно странным способом: исходя из суммы арендной платы (что само по себе никак с операцией по поставке услуг не связано), в привязке к «удельному весу необлагаемых операций» (категории, используемой согласно Закону об НДС для правильного формирования налогового кредита на этапе приобретения товаров, услуг, но никак не для формирования налоговых обязательств по НДС⁴). То есть если даже согласиться с тем, что предприятие на самом деле предоставляло своим покупателям услуги по доставке товаров, то никакого отношения к формированию возникающих при этомналоговых обязательств не будет иметь ни сумма арендной платы за используемый автомобиль, ни удельный вес льготируемых операций. Соответствующие налоговые обязательства должны определяться исходя из договорной стоимости такой услуги, но не ниже обычных цен (п.4.1, п.4.2 ст.4 Закона об НДС).

Но исходя из изложенной в вопросе ситуации предприятие, скорее всего, не предоставляет своим покупателям отдельно взятой услуги по доставке товаров⁵. Использование арендованного автомобиля при доставке товара покупателям является обычной «затратной» составляющей осуществления его деятельности. И следовательно, никакого начисления НДС в этом случае происходить не должно. Соответственно, в выписке налоговой накладной необходимости тоже нет.