ПРИОБРЕТЕНИЕ ЛЕГКОВОГО АВТОМОБИЛЯ: ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ

ПЕРЕВОЗОК И ПРАВО НА НАЛОГОВЫЙ КРЕДИТ 
Частный предприниматель — плательщик НДС работает на общей системе налогообложения. Основными видами его деятельности является оптовая торговля сельскохозяйственной продукцией и осуществление автоперевозок грузовым автотранспортом. Для собственных поездок и поездок менеджеров по Украине в целях поиска и закупки сельхозпродукции частный предприниматель приобрел в кредит еще и легковой автомобиль. 
1. Обязан ли предприниматель получить лицензию на предоставление услуг по перевозке пассажиров легковым автотранспортом? 
2. Может ли предприниматель отразить в декларации по НДС право на налоговый кредит? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 1. В соответствии со ст.9 Закона Украины от 01.06.2000 г. № 1775-ІІІ «О лицензировании определенных видов хозяйственной деятельности» (далее — Закон № 1775) лицензированию подлежит хозяйственная деятельность «по предоставлению услуг по перевозке пассажиров и грузов автомобильным транспортом общего пользования». Статьей 2 Закона Украины от 05.04.2001 г. № 2344-ІІІ «Об автомобильном транспорте»¹определено, что потребности населения и общественного производства в автоперевозках призван удовлетворять автомобильный транспорт общего пользования. Транспорт перевозчиков, используемый ими для предоставления услуг по перевозкам пассажиров и грузов, относится к автомобильному транспорту общего пользования. Автотранспорт субъектов предпринимательской деятельности, учреждений и организаций, используемый ими только для собственных потребностей, относятся к ведомственному автотранспорту. Автомобильные транспортные средства физических лиц, используемые ими только для собственных потребностей, относятся к индивидуальному автотранспорту. 
Статьей 9 Закона № 1775 также установлено требование по лицензированию перевозок: лицензированию подлежит предоставление услуг по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом общего пользования. 
Поездки частного предпринимателя в целях поиска и закупки сельхозпродукции не соответствует ни одному из критериев, требующих наличия лицензии, а именно: 
– такую деятельность нельзя отнести к деятельности по предоставлению услуг; 
– транспорт предпринимателя, используемый им только для собственных нужд, не относится к автомобильному транспорту общего пользования. 
Таким образом, частному предпринимателю не нужно получать лицензию, так как он не предоставляет услуг по перевозке пассажиров легковым автомобилем.
2. Правомерность включения в налоговый кредит сумм НДС в связи с приобретением легкового автомобиля, который будет использоваться в предпринимательской деятельности, не зависит от условий его приобретения — в кредит или самостоятельная оплата. Однако возможность включения в налоговый кредит сумм входного НДС зависит от того, когда состоялось приобретение легкового автомобиля — до или после 31.03.2005 г. Дело в том, что Законом № 2505² внесены изменения в ст.7 Закона об НДС, регулирующую возникновение у налогоплательщика права на налоговый кредит. В действовавшей до 31.03.2005 г. редакции пп.7.4.1 этой статьи предусматривалось, что к составу налогового кредита относятся, в частности, суммы НДС, уплаченные (начисленные) налогоплательщиком в отчетном периоде в связи с приобретением 

основных фондов, подлежащих амортизации. При этом суммы налога, уплаченные плательщиком в отчетном периоде, подлежали включению в состав налогового кредита, независимо от сроков ввода в эксплуатацию основных фондов, а также от того, имел ли плательщик налогооблагаемые обороты в течение такого отчетного периода. 
В соответствии с Декретом КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» в состав расходов предпринимателя, непосредственно связанных с получением дохода, относятся затраты, включаемые в состав валовых расходов производства (обращения) или подлежащие амортизации согласно Закону о прибыли. Несмотря на то, что предприниматель не является плательщиком налога на прибыль и не обязан вести бухгалтерский учет, он формирует свои расходы согласно ст.5 «Валовые расходы» и ст.8 «Амортизация» этого Закона. Согласно пп.8.1.2 ст.8 Закона о прибыли расходы на приобретение основных средств для собственного производственного использования подлежат амортизации. Для целей налогового учета автомобильный транспорт отнесен к составу основных фондов группы 2 (пп.8.2.2 ст.8). 
Особенности формирования расходов предпринимателями содержатся в приложении 7 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12. В этом приложении идет речь о том, что предприниматель может «уменьшить валовой доход исключительно на суммы расходов, которые подлежат амортизации и не превышают размер амортизационных отчислений, начисленных путем применения норм амортизации к балансовой стоимости групп основных фондов, только в случае ведения бухгалтерского учета балансовой стоимости групп основных фондов в соответствии с Порядком, устанавливаемым Министерством финансов Украины». Однако действующим законодательством не установлен порядок ведения бухгалтерского учета предпринимателями. Поэтому все хозяйственные операции, связанные с использованием автомобиля, должны подтверждаться первичными документами (путевые листы, товарно-транспортные накладные, документы, подтверждающие приобретение горюче-смазочных материалов, заключенные договоры, закупочные акты и др.). 
Таким образом, расходы на покупку автомобиля, приобретенного для использования в предпринимательской деятельности, подлежат амортизации и согласно действовавшей до 31.03.2005 г. редакции Закона об НДС относились к составу налогового кредита. Поэтому при наличии налоговой накладной предприниматель имел право и на возмещение входного НДС по приобретенному легковому автомобилю при условии обязательного начисления амортизации, использования автомобиля в производственных целях³ (в налогооблагаемых операциях) и наличия первичных документов, подтверждающих его целевое использование. 
С 31.03.2005 г. согласно пп.7.4.2 ст.7 Закона об НДС «не включается в состав налогового кредита и относится к составу валовых расходов сумма налога, уплаченная плательщиком налога при приобретении легкового автомобиля (кроме таксомоторов), который включается в состав основных фондов». Следовательно, на основании налоговой накладной, выписанной после 31.03.2005 г., налоговый кредит по приобретенному легковому автомобилю получить уже нельзя⁴.