Правовые и экономические основы введения и функционирования специального режима инвестиционной и инновационной деятельности некоторых технологических парков

Совместное с технопарком «Институт монокристаллов» (г.Харьков) предприятие осуществляет зарегистрированный инновационный проект. Для проведения научной работы и производства опытных партий продукции, реализуемых в рамках инновационного проекта, данное предприятие приобрело оборудование. Имеет ли такое совместное предприятие право отнести уплаченный НДС к налоговому кредиту, а стоимость приобретенного оборудования амортизировать?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Правовые и экономические основы введения и функционирования специального режима инвестиционной и инновационной деятельности некоторых технологических парков, в том числе «Института монокристаллов» (г.Харьков), определены Законом Украины «О специальном режиме инвестиционной и инновационной деятельности технологических парков», в редакции Закона от 07.03.2002 г. № 3118-III (далее — Закон об инвестиционной деятельности). Абзацем тринадцатым п.22.5 ст.22 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий», в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли), предусмотрено, что налог на прибыль налогоплательщиков-технопарков, их участников, дочерних и совместных предприятий взимается с учетом особенностей, установленных Законом об инвестиционной деятельности. Аналогичная норма относительно обложения НДС содержится и в п.11.12 ст.11 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС). 
В соответствии с п.1 ст.4 Закона об инвестиционной деятельности суммы НДС, начисленные в порядке, установленном Законом об НДС, по операциям по продаже товаров (выполнению работ, предоставлению услуг), связанным с выполнением инновационных проектов, и суммы налога на прибыль, которая получена от выполнения этих проектов, начисленные в порядке, определенном Законом о прибыли, совместные предприятия не перечисляют в бюджет, а зачисляют на специальные счета и используют исключительно на научную и научно-техническую деятельность, развитие собственных научно-технологических и опытно-экспериментальных баз. Порядок зачисления сумм налогов на специальный счет и их использования устанавливается Кабинетом Министров Украины¹. 
Такие особенности налогообложения технопарков и их участников, дочерних и совместных предприятий являются одним из направлений специального режима инвестиционной и инновационной деятельности, выраженным в предоставлении вышеуказанным субъектам определенных налоговых льгот. В соответствии со Справочником № 22 льгот, предоставленных действующим законодательством юридическим лицам по уплате налогов, сборов, других обязательных платежей льготе по налогу на прибыль присвоен код 11020150, по НДС — 14010201. 
Что касается налогового учета денежных средств, зачисленных на специальные счета и используемых для развития научно-технологической и опытно-экспериментальной баз технопарков и их участников, дочерних и совместных предприятий, то следует указать следующее. В соответствии с пп.8.1.2 ст.8 Закона о прибыли амортизации подлежат расходы на приобретение основных фондов для собственного производственного использования. В этой норме Закона о прибыли не уточняется, за счет каких средств должны быть осуществлены такие расходы. То есть, если подходить формально, законодательно не предусмотрен прямой запрет на амортизацию основных фондов, приобретенных совместным с технопарком предприятием согласно смете за счет средств спецсчета. 
Но необходимо иметь в виду, что по этому вопросу существует совершенно противоположное мнение ГНАУ, изложенное в письме от 27.12.2001 г. № 17845/7/15-1117. Так, в частности, в п.4 этого письма сказано, что для субъектов, указанных в Законе об инвестиционной деятельности, предусмотрено целевое использование средств, которое определяется сметой инновационного проекта. При этом в случае использования согласно смете денежных средств, зачисленных на спецсчета, такие расходы не включаются в валовые расходы. Амортизационные отчисления на балансовую стоимость основных фондов и нематериальных активов технопарков и их участников, дочерних и совместных предприятий, приобретенных за средства спецсчетов с целью их использования для операций, связанных с выполнением инвестиционных и инновационных проектов по приоритетным направлениям деятельности вышеуказанных субъектов, не учитываются при расчете прибыли, подлежащей налогообложению. 
Такая точка зрения экономически вполне обоснована, поскольку на спецсчетах накапливаются денежные средства в виде налогов, подлежащих уплате в бюджет, но не перечисляемых на основании ст.4 Закона об инвестиционной деятельности. 
Таким образом, неуплата начисленных налогов в бюджет приравнивается к льготе. При этом отнесение таких денежных средств, использованных на приобретение оборудования, на уменьшение налогооблагаемой прибыли в виде амортизационных отчислений означает, что предприятие дважды пользуется предоставленной налоговой льготой. Кроме того, такие действия приведут к занижению сумм налогов, направляемых на спецсчета, и, как следствие, к уменьшению средств, которые можно будет использовать в будущем на научную и научно-техническую деятельность и развитие собственных научно-технологических и исследовательско-экспериментальных баз. 
Что касается права совместного с технопарком предприятия на налоговый кредит по НДС, то в соответствии с пп.7.4.1 ст.7 Закона об НДС право на налоговый кредит по НДС непосредственно связано с отнесением стоимости приобретенных ТМЦ к валовым расходам (или возможностью амортизации стоимости основных фондов) предприятия. Поскольку в данном случае стоимость приобретенных основных фондов фактически не подлежит амортизации, предприятие не будет иметь права на налоговый кредит по НДС, уплаченному поставщику оборудования.