ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ ОПЕРАЦИИ: ДОГОВОР КОНСИГНАЦИИ

В статье «Бухгалтерский учет комиссионных (консигнационных) операций во внешнеэкономической деятельности», опубликованной в Сборнике систематизированного законодательства «Посреднические операции: налоговый и бухгалтерский учет» (БУХГАЛТЕРИЯ. — 2000. — № 51. — С.213 — 225), автор описывает договор комиссии на продажу импортного товара. Действует ли сейчас эта схема? Каким образом комиссионер может осуществить таможенное оформление товаров, завезенных по договору комиссии? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Со времени издания упомянутого ССЗ произошли существенные изменения в законодательстве Украины. Вступили в силу в новых редакциях ГКУ¹ и Таможенный кодекс Украины², а также совершенно новый для Украины ХКУ³. Но ни в одном из этих кодексов не присутствует понятие «консигнационный договор». 
Возможность осуществления во внешнеэкономической деятельности такого вида договора, как договор консигнации, в том числе при импорте товаров в целях их дальнейшей продажи, предусмотрена ст.4 Закона Украины от 16.04.91 г. № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности». И если по существу, то договор консигнации приравнивается к распространенному в Украине договору комиссии, требования к которому подробно изложены в главе 69 ГКУ⁴. 
«Расшифровка» договора консигнации изложена в п.3 Порядка № 445⁵: «К операциям резидентов, осуществляемым при выполнении договоров консигнации, относятся операции по реализации товаров, в соответствии с которыми одна сторона (консигнатор) обязуется по поручению другой стороны (консигнанта) в течение определенного времени (срока действия соглашения консигнации) за обусловленное вознаграждение продать с консигнационного склада от своего имени товары, принадлежащие консигнанту».Такая же формулировка была и до 2000 года, в ранее действовавшем Порядке. 
Таким образом, возможность осуществления операций импорта товаров по договору консигнации в целях их дальнейшей продажи продолжает существовать и на сегодняшний день. 
Что касается вопроса, связанного с порядком прохождения процедуры таможенного оформления при импорте товаров на основании договора консигнации, то у консигнатора имеется две возможности: 
1) либо произвести процедуру таможенной очистки сразу при получении товара, уплатив НДС, таможенную пошлину и другие платежи, в том числе при необходимости — акцизный сбор; 
2) либо поместить товар на таможенный лицензионный склад, и по мере необходимости производить таможенное оформление и уплату необходимых налогов и платежей за изымаемый с хранения товар. 
Положение № 592⁶ хотя и претерпело значительные изменения в части уточнения некоторых понятий, связанных с работой таможенных лицензионных складов, но продолжает действовать. Используя услуги таможенного лицензионного склада, консигнатор может формировать необходимые партии товаров по мере заключения договоров на поставку (продажу) этих товаров в Украине (или на экспорт) и уплачивать налоги и таможенные платежи не сразу после доставки товара в Украину, а по мере надобности: «таможенное оформление товаров, выпускаемых с таможенного лицензионного склада в соответствии с избранным таможенным режимом, осуществляется при условии предоставления декларантом таможенному органу ГТД, заполненной в установленном законодательством порядке, а также комплекта документов, необходимых для осуществления таможенного оформления этих товаров, и уплаты всех установленных законодательством налогов и сборов (обязательных платежей)» (п.6.10 Положения № 592). 
На практике довольно часто возникают вопросы, связанные с начислением налогового кредита по НДС⁷ после прохождения процедуры таможенного оформления импортных товаров, полученных по договорам консигнации. ГНАУ в своем письме от 14.12.99 г. № 18764/7/16-1314, «игнорируя» общий порядок определения даты возникновения права на налоговый кредит плательщиками НДС при импорте, изложенный в пп.7.2.7 и 7.5.2 ст.7 Закона об НДС, который связан с оформлением ГТД и уплатой суммы налогового обязательства по НДС при таком оформлении, указывает, что «право на налоговый кредит по уплаченным при ввозе импортных товаров суммам налога возникает после перечисления денежных средств в пользу комитента-нерезидента или предоставления последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров». Тем самым ГНАУ обращает внимание на особый порядок налогообложения операций комиссии (консигнации), изложенный в посредническом п.4.7 ст.4 Закона об НДС.