Отображение в налоговом и бухгалтерском учете операций, проведенных на основании договоров комиссии

Каким образом в налоговом и бухгалтерском учете отражаются операции, проведенные на основании договоров комиссии? Что отражается в учете: вся выручка или комиссионное вознаграждение? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Договор комиссии предусматривает операцию, при которой одна сторона (Комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (Комитента) совершать сделки или одну сделку от своего имени за определенное вознаграждение (ст.395 ГК Украины) Чаще всего договоры комиссии связаны с торгово-посреднической деятельностью. При этом после заключения договора комиссии (или поручения) Комитент передает Комиссионеру товар на реализацию. Или может быть другой вариант, когда, наоборот, Комиссионер по просьбе Комитента приобретает необходимый товар. 
Для хозяйственных операций в рамках договоров комиссии предусмотрен особый порядок налогообложения. 
Подпунктом 7.9.1 ст.7 Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР "О налогообложении прибыли предприятий" (далее - Закон о прибыли) установлено, что не включаются в валовой доход и не подлежат налогообложению денежные средства либо имущество, привлеченные налогоплательщиком на основании договора лизинга (аренды), концессии, комиссии, консигнации, доверительного управления, хранения (ответственного хранения), а также согласно другим гражданско-правовым договорам, не предусматривающим передачи права собственности на такое имущество. 
В соответствии с п.1.31 ст.1 Закона о прибыли операции по предоставлению товаров в рамках договоров комиссии к продаже товаров не относятся. 
Следовательно, валовой доход у Комиссионера возникает только на сумму комиссионного вознаграждения за выполняемые для Комитента по договору работы и услуги. И сумма валового дохода будет определяться на основании пп.4.1.1 ст.4 Закона о прибыли. Сумма комиссионного вознаграждения будет относиться к составу валовых доходов по первой из операций: или в момент получения авансовых платежей, или в момент фактического предоставления результатов работ (услуг). 
При определении даты возникновения налоговых обязательств по НДС и базы налогообложения следует руководствоваться п.4.7 и 7.3. Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/07-ВР "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон об НДС), в которых установлено, что в случае, если налогоплательщик осуществляет деятельность по продаже товара, полученного по договору комиссии, базой налогообложения для него является продажная цена этих товаров. Датой увеличения налоговых обязательств в данном случае является дата, определенная правилами, установленными п.7.3 ст.7 Закона об НДС, а датой увеличения суммы налогового кредита является дата перечисления денежных средств в пользу Комитента или предоставления последнему других видов компенсации стоимости указанных товаров. При этом датой увеличения налоговых обязательств Комитента является дата получения от Комиссионера денежных средств или других видов компенсации стоимости товаров. 
При осуществлении операций по комиссионной торговле записи в регистрах бухгалтерского и налогового учета будут иметь следующий вид.