НДФЛ и ЕСВ: списание возвратной финпомощи

Предприятие предоставило работнику возвратную финансовую помощь в размере 3000 грн. сроком на один год. Однако работник уволился и заем вовремя не был возвращен. До истечения срока исковой давности (три года) предприятие аннулирует задолженность работника перед предприятием в части предоставленного займа. Возникает ли в данном случае объект налогообложения в виде дополнительного блага и должно ли предприятие включить сумму аннулированного долга в базу начисления ЕСВ?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

В последнем абзаце пп.14.1.257 ст.14 НКУ определено, что возвратная финансовая помощь — это «сумма денежных средств, которая поступила налогоплательщику в пользование по договору, не предусматривающему начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в виде платы за пользование такими денежными средствами, и подлежит обязательному возврату». Основная сумма возвратной финансовой помощи, получаемая физлицом, не включается в налогооблагаемый доход в целях начисления НДФЛ и военного сбора (пп.165.1.31 ст.165 НКУ).

Поскольку возвратная финансовая помощь не была возвращена работником, то, исходя из пп.14.1.257 ст.14 НКУ, она может считаться безвозвратной финансовой помощью, но только после истечения срока исковой давности, если сумма задолженности работника перед предприятием останется не взысканной. В таком случае на основании пп.«ґ» пп.164.2.17 ст.164 этого Кодекса невозвращенная финансовая помощь считается дополнительным благом как безвозвратная финансовая помощь.

Однако в рассматриваемом случае сумма задолженности бывшего работника перед предприятием была списана до истечения срока исковой давности. Поэтому необходимо руководствоваться другой нормой НКУ — пп.«д» пп.164.2.17 ст.164. Исходя из указанной нормы, часть суммы такой задолженности считается дополнительным благом. В частности, налогообложению подлежит часть основной суммы задолженности, прощенной (аннулированной) предприятием по его решению до истечения срока исковой давности, которая превышает 25% одной минимальной зарплаты (из расчета на год), установленной на 1 января отчетного налогового года. То есть в 2017 году налогообложению подлежит сумма, превышающая 800 грн. (3200 грн. x 25%). В рассматриваемой ситуации в базу налогообложения должны быть включены 2200 грн. (3000 грн. - 800 грн.).

Обязательства предприятия как налогового агента в данном случае заключаются в следующем⁽¹⁾:

1) уведомить должника (бывшего работника) о прощении (аннулировании) долга одним из способов:

• направить заказное письмо с уведомлением о вручении;
• предоставить уведомление должнику под подпись лично;
• заключить с должником договор о прощении долга;

2) отразить сумму прощенного (аннулированного) долга в Налоговом расчете по форме № 1ДФ с признаком дохода «126» по итогам того отчетного периода, в котором такой долг был прощен (см. образец). Применять натуральный коэффициент, по мнению автора, в этом случае не нужно, поскольку работник получил доход в денежной форме (сначала ему были предоставлены деньги, которые он впоследствии не вернул). Подпунктом 164.2.17 ст.164 предусмотрено применение такого коэффициента только в случаях, когда дополнительные блага предоставляются в неденежной форме.

Образец

В случае выполнения таких требований предприятие как налоговый агент освобождается от обязанности удерживать НДФЛ и военный сбор с доходов должника⁽²⁾. Учитывая то, что речь идет о бывшем работнике, понятно, что удержать и перечислить в бюджет налоговые обязательства с него может быть весьма проблематично.

Должник, который был уведомлен о прощении долга, должен отразить сумму долга в годовой налоговой декларации, которую он обязан представить до 1 мая года, следующего за годом, в течение которого ему был прощен долг, и до 1 августа самостоятельно уплатить НДФЛ и военный сбор.

По поводу начисления ЕСВ необходимо обратить внимание на следующее. Займы, выданные работникам предприятий, не включаются в фонд оплаты труда (п.3.28 Инструкции № 5). Однако в случае, когда заем не возвращается работником, это может рассматриваться как выплата, которая носит индивидуальный характер. В письме Госкомстата от 08.06.2016 г. № 09.4-12/147-16⁽³⁾ речь шла о том, что «сумма займа, которая согласно решению руководства предприятия не подлежит возврату работником, относится к фонду оплаты труда в части других поощрительных и компенсационных выплат». В связи с этим на основании пп.2.3.4 Инструкции № 5 сумма аннулированного долга включается в базу начисления ЕСВ. К тому же в Перечне № 1170 также не указано, что сумма займа, невозвращенная работником, не включается в базу начисления ЕСВ.

Однако в рассматриваемой ситуации должник уже не является работником предприятия и для страхователя не является застрахованным лицом, поэтому сумма аннулированного долга не включается ни в зарплату, ни в базу начисления ЕСВ.