НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДОХОДОВ И УСЛОВИЯ КРЕДИТНОГО ДОГОВОРА НЕРЕЗИДЕНТА

Наступило время уплачивать проценты за пользование кредитом от нерезидента. Но в кредитном договоре указано, что «все платежи, которые должны быть осуществлены займодавцу согласно настоящему договору займа, касаются чистых сумм, которые должны быть освобождены от любых текущих и будущих налогов, сборов, пошлины или подобных публичных расходов любой природы, уплачиваемых или взимаемых в стране заемщика, если иное не требуется законодательством Украины». Банк на основании этого пункта не согласен удерживать из суммы процентов налог на репатриацию и говорит, чтобы мы самостоятельно уплачивали этот налог. Помогите аргументированно ответить банку, что банк ошибается.Или все-таки нет?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Этот вопрос касается двух проблем: принципа избежания двойного налогообложения и принципа соблюдения условий кредитного договора. 
Ответ подготовлен в соответствии с требования¬ми ст.13 Закона о прибыли¹, но по НКУ² (п.160.1—160.2 ст.160) налогообложение доходов нерезидентов в этой ситуации не изменилось, поэтому все вышеизложенное касается и операций, проведенных после 01.04.2011 г. 
Что касается объекта налогообложения в этом случае, то облагаться налогом в соответствии с п.13.1 ст.13 Закона о прибыли будут: любыедоходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, от осуществления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях). Далее эта же статья конкретизирует перечень доходов нерезидентов, которые в понимании Закона о прибыли являются объектами налогообложения. 
Так, согласно пп.«а» п.13.1 для целей этой статьи под доходами, полученными нерезидентом с источником их происхождения из Украины, следует понимать проценты, дисконтные доходы, уплачивае¬мые в пользу нерезидента, в том числе проценты по долговым обязательствам, выпущенным (выданным) резидентом. Таким образом, облагаться налогом в этом конкретном случае будет сумма уплаченных в пользу займодавца процентов. 
Теперь перейдем к ставке налога. Согласно п.13.2 ст.13 этого же Закона резидент или постоянное представительство нерезидента, осуществляющие в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату с дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом от осущест¬вления хозяйственной деятельности (в том числе на счета нерезидента, которые ведутся в гривнях), кроме доходов, указанных в пунктах 13.3—13.6, обязаны удерживать налог из таких доходов, указанных в пункте 13.1 этой статьи, по ставке в размере 15 процентов их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет при такой выплате, если иное не предусмотрено нормами международных соглашений, вступивших в силу. 
Таким образом, заемщик, виплачивая нерезиденту его доход в виде процентов по кредиту, обязан удерживать и самостоятельно перечислять в бюджет 15% суммы процентов и за счет этих процентов. Например, если сумма займа — 1000 у.е., сумма процентов, которые необходимо уплатить по договору, — 100 у.е., то заемщик уплатит в бюджет 15 у.е., а уже займодавцу перечислит 85 у.е. и сумму тела кредита. Такое перечисление процентов после вычета налога на репатриацию не является нарушением условий договора, поскольку: 
– в тексте самого договора имеется оговорка «если иное не требуется законодательством Украины»; 
– если считать, что в договоре указана сумма чистых процентов после вычета налога на репатриацию, то для установления настоящей суммы процентов математически необходимо начислить «сверху» еще и налог, который увеличит такую сумму процентов. Но такое увеличение может привести к нарушению п.1.11 Положения № 270³ о непревышении максимальной процентной ставки, установленной НБУ на дату поступления в НБУ кредитного договора на регистрацию. 
Все вышеописанное имеет место в том случае, если иное не предусмотрено соглашением о двойном налогообложении. К сожалению, содержание вопроса не дает возможности конкретизировать местонахождение нерезидента (займодавца) и определить, есть ли международный договор об избежании двойного налогообложения между такой страной и Украиной. 
Следовательно, банк занимает правильную позицию — он не должен удерживать налог на доходы займодавца-нерезидента. Однако руководству предприятия также не стоит волноваться, поскольку лишнего уплачивать не придется, так как налог уплачивается за счет суммы процентов по кредиту⁴.