Квартальные декларации о доходах субъекта предпринимательской деятельности

Налоговый инспектор, ссылаясь на Закон № 2181, требует от частного предпринимателя, работающего по спецпатенту и не осуществляющего других видов деятельности кроме того, для которого он приобрел спецпатент, представлять в ГНИ квартальные декларации о доходах как субъект предпринимательской деятельности. Правомерно ли это требование?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно Закону Украины от 23.03.96 г. № 98/96-ВР «О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности» (далее – Закон о патентовании) специальный торговый патент – это государственное свидетельство, удостоверяющее право субъекта предпринимательской деятельности на особый порядок налогообложения. Субъекты предпринимательской деятельности – физические лица, которые приобрели специальный торговый патент, обязаны вести книги учета доходов и расходов в порядке, установленном центральным налоговым органом. Пунктом 5 ст.71 Закона о патентовании определено, что если субъекты предпринимательской деятельности – физические лица занимаются исключительно такими видами деятельности, для осуществления которых они приобрели специальные торговые патенты, то они освобождаются от обязанности представления деклараций как субъекты предпринимательской деятельности и представляют декларации о своих доходах в порядке, предусмотренном законодательством для граждан, не занимающихся предпринимательской деятельностью. 
Таким образом, можно сделать вывод, что: 
— если СПД – физическое лицо получает доход только от деятельности, для осуществления которой приобретен спецпатент, то он по истечении календарного года представляет в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию о доходах на основании ст.12 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 13-92 «О подоходном налоге с граждан» (далее – Декрет о подоходном налоге); 
— если СПД – физическое лицо получает доход как от деятельности, для осуществления которой приобретен спецпатент, так и от других видов деятельности (в том числе по основному месту работы), то он должен ежеквартально представлять в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию согласно ст.14 Декрета о подоходном налоге. 
В соответствии с Законом Украины от 21.12.2000 г. № 2181-ІІІ «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее – Закон № 2181) декларация – это документ, представляемый налогоплательщиком в контролирующий орган в сроки и по форме, установленные законодательством. Этим Законом также установлены и сроки представления декларации, и сроки уплаты налогов. Срок представления налоговой декларации на доходы физических лиц за базовый налоговый период равен календарному году – до 1 апреля года, следующего за отчетным (пп.4.1.4 (г) ст.4 Закона № 2181). Данным Законом были внесены изменения в Декрет о подоходном налоге, в частности, относительно представления декларации. В ст.12 Декрета указано, что физические лица (не являющиеся предпринимателями) представляют декларации в сроки, установленные законом (вместо слов «до 1 марта следующего года»), а в ст.14 – после каждого отчетного квартала (было ежеквартально, но с указанием конкретных сроков). Как видим, Закон № 2181 изменил сроки представления деклараций, но не изменил нормы Декрета о подоходном налоге и Закона о патентовании о том, кто должен, а кто не должен представлять декларацию. 
Таким образом, учитывая вступление в силу Закона № 2181, можно прийти к следующим выводам о сроках представления деклараций предпринимателем, работающим по спецпатенту: 
— СПД – физическое лицо, получающий доход только от деятельности, для осуществления которой приобретен спецпатент, должен представлять декларацию раз в год в сроки, установленные законом, а именно до 1 апреля года, следующего за отчетным. 
— СПД – физическое лицо, получающий доход как от деятельности, для осуществления которой приобретен спецпатент, так и от другой деятельности, в том числе по основному месту работы, представляет декларацию по результатам каждого отчетного квартала в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) квартала. 
В письме ГНАУ от 23.03.2001 г. № 3904/7/15-1317 можно найти подтверждение этого вывода: «При приобретении торгового патента субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере стоимости торгового патента за один месяц (квартал). На суму, уплаченную при приобретении торгового патента, уменьшается размер платы за торговый патент, которая подлежит внесению в последнем месяце (квартале) его действия. При приобретении спецпатента одноразовая плата не вносится. Таким образом, субъекты предпринимательской деятельности, осуществляющие деятельность с приобретением торгового патента, в т.ч. специального торгового патента, по результатам деятельности за квартал (полугодие, год) не подают в налоговый орган налоговую декларацию или расчет». После ознакомления с данным письмом может сложиться мнение, что декларацию о доходах «спецпатентник» вообще не должен представлять. Автор все же советует представлять декларации в отдельных случаях, указанных выше.