«КУРСОВЫЕ РАЗНИЦЫ» В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ

В акте о проведении налоговой проверки налоговые проверяющие указали о занижении валового дохода на суммы, учтенные на субсчете бухгалтерского учета 714 «Доход от операционной курсовой разницы».Обоснован такой вывод налоговых проверяющих?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Хотя на практике и даже в разъяснениях налоговой службы термин «курсовые разницы» используется применительно к налоговому учету, формально для этого нет оснований. Определение термина «курсовые разницы» содержится в ПБУ-21, а не в Законе о прибыли. Следовательно, использовать такой термин можно исключительно в целях бухгалтерского учета. А это уже аргумент против налогообложения курсовых разниц, учитываемых только в бухгалтерском учете.

Еще важнее то, что Закон о прибыли не предусматривает включение в валовой доход курсовых разниц. Несмотря на то, что пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли предусмотрено включение в валовой доход доходов «из других источников», это не может быть основанием для налогообложения курсовых разниц. «Другими источниками» могут быть только источники, которые прямо не названы в пп.4.1.1—4.1.5, предшествующих пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли.

О налогообложении операций с расчетами в иностранной валюте упоминается в пп.4.1.3 ст.4 Закона о прибыли. Согласно этому подпункту в валовой доход включаются доходы от операций, предусмотренных статьей 7 Закона о прибыли.

К таким операциям относятся операции с расчетами в иностранной валюте, которые регулируются п.7.3 ст.7 Закона о прибыли. Согласно пп.7.3.3 ст.7 Закона о прибыли налогоплательщик должен признать прибыль или убыток от операции продажи (погашения) задолженности (ее части), а также пересчета балансовой стоимости иностранной валюты, которая числится на банковских счетах налогоплательщика или в его кассе на дату окончания отчетного периода.

Механизм пересчета задолженностей и балансовой стоимости иностранной валюты в налоговом учете отчасти совпадает с исчислением курсовых разниц в бухгалтерском учете, однако имеет и существенные отличия. Объекты пересчета в налоговом учете не идентичны объектам исчисления курсовых разниц в бухгалтерском учете.

Например, в налоговом учете под термином «задолженность» понимаются только некоторые перечисленные в пп.7.3.3 ст.7 виды задолженностей, в число которых не входят задолженности по товарам (работам, услугам) и ряд других задолженностей, по которым в бухгалтерском учете курсовые разницы определяются. Вместе с тем, денежные средства в иностранной валюте на счетах в банках пересчитываются в налоговом учете, по этим суммам определяются курсовые разницы и в бухгалтерском учете.

Таким образом, курсовые разницы, учитываемые в бухгалтерском учете, не могут отражаться в налоговом учете, поскольку для целей налогообложения существует предусмотренный п.7.3 ст.7 Закона о прибылисамостоятельный механизм, учитывающий изменения валютного курса.