Курсовая разница: положительная — по расчетам с нерезидентом, отрицательная — по расчетам по погашению валютного кредита

Предприятие получило в банке валютный кредит и перечислило нерезиденту аванс за поставку товаров. Нерезидент не исполнил свои обязательства и через месяц вернул предоплату предприятию. Полученная сумма валюты в этот же день была перечислена на погашение банковского кредита. В результате роста кур-са доллара возникла курсовая разница: положительная — по расчетам с нерезидентом, отрицательная — по расчетам по погашению валютного кредита. Работники ГНИ требуют включить в состав валового дохода положительную курсовую разницу по расчетам с нерезидентом и не учитывать отрицательную курсовую разницу по валютному кредиту. 
Правомерны ли требования работников налоговой инспекции?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно пп.7.3.3 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона от 22.05.97 г. № 283/97-ВР (далее — Закон о прибыли) любая задолженность налогоплательщика или перед налогоплательщиком, основная сумма которой (без процентов и комиссионных вознаграждений) выражена в иностранной валюте, отражается в налоговом учете дебитора или кредитора путем пересчета суммы такой задолженности в гривни по официальному валютному (обменному) курсу НБУ, действовавшему на дату ее возникновения, и считается балансовой стоимостью задолженности в иностранной валюте. 
Далее в этом же подпункте говорится: «В случае, если такая задолженность продается (погашается) в течение отчетного периода, стоимость такой задолженности определяется путем пересчета ее суммы в гривни по официальному валютному (обменному) курсу Национального банка Украины, действовавшему на дату такой продажи (погашения)». При этом положительная или отрицательная разница между результатом такого пересчета и балансовой стоимостью задолженности включается соответственно в валовой доход или валовые расходы налогоплательщика-кредитора либо в валовые расходы и валовой доход налогоплательщика-дебитора. 
На первый взгляд изложенное в вопросе требование работников ГНИ относительно включения в состав валового дохода положительной курсовой разницы по расчетам с нерезидентом кажется совершенно справедливым. Но тогда непонятно, почему в таком случае предприятию отказывают в праве включения отрицательной курсовой разницы по валютному кредиту в состав валовых расходов? Скорее всего, позиция работников ГНИ относительно курсовой разницы по валютному кредиту связана с тем, что основная сумма задолженности по кредиту не отражается в налоговом учете налогоплательщика-кредитора. 
В частности, такое мнение ГНАУ относительно налогообложения курсовых разниц изложено в письме от 12.05.2000 г. № 2457/6/5-1116, в котором говорится о том, что курсовые разницы (положительные или отрицательные), возникающие в результате пересчета задолженности в иностранной валюте, «с целью налогообложения не включаются в состав валового дохода и валовых расходов налогоплательщика по операциям, осуществленным с расчетами в иностранной валюте, которые не учитываются при формировании объекта налогообложения — облагаемой налогом прибыли для определения налоговых обязательств налогоплательщика». Позиция достаточно спорная, о чем неоднократно высказывались не только специалисты, но и профильный комитет Верховной Рады Украины. Но в указанной в вопросе ситуации это не особенно важно, так как в любом случае осуществленные операции не должны привести к увеличению налогооблагаемой прибыли: либо курсовые разницы (положительная и отрицательная) начисляются в одном размере (мнение комитета ВРУ), либо они не начисляются вообще (мнение ГНАУ). 
В соответствии с требованиями ГНАУ, в случае возврата уплаченного нерезиденту аванса (сумму которого при получении налогоплательщик исключает из состава валовых расходов) и погашения за счет полученных денежных средств валютного кредита, пересчет задолженности перед нерезидентом и задолженности по кредиту, выраженному в иностранной валюте, в налоговом учете не проводится, так как суммы этих расчетов не учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли. Следовательно, требования работников налоговой инспекции в такой ситуации нельзя признать правомерными.