ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБОК ПОСЛЕ ПРОВЕРОК

На предприятии недавно закончилась документальная проверка. Нарушений, связанных с начислением налоговых обязательств выявлено не было. Но проверяющие нигде не отразили в проверенном ими периоде ошибки, связанные с занижением валовых расходов и налогового кредита по НДС? Имеет ли предприятие право исправить эти ошибки после окончания проверки? Если да, то в течение какого срока? 

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Начнем с того, что запрета на самостоятельное исправление налогоплательщиком ошибок после окончания проверки контролирующего органа, в налоговом законодательстве нет. Подтверждение этому можно так же найти в письме ГНАУ от 25.05.2001 г. № 6901/7/16-1117¹: «необходимо отметить, что в случае, если у плательщика была проведена документальная проверка и по ее результатам была доначислена или уменьшена сумма налога, определенная плательщиком к уплате в бюджет или к возмещению из бюджета, то за те отчетные периоды, за которые проведена проверка, как правило, уточненная декларация представляться не должна, поскольку все ошибки должны быть выявлены в результате проверки.Исключение составляет лишь случай, когда проверка проведена неквалифицированно, ошибки не выявлены, а наличие ошибок в проверенном отчетном периоде подтверждено плательщиком документально». 
То есть если при проверке у предприятия сложилась именно такая (или аналогичная) ситуация – право на исправление ошибок сохраняется и после ее окончания. 
Единственное ограничение – соблюдение требований п.5.1 ст.5 Закона Украины от 21.12.2000 г. 
№ 2181-III «О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами» (далее – Закон № 2181), согласно которому такое исправление должно осуществляться с учетом сроков давности, определенных статьей 15 настоящего Закона. Очевидно, здесь следует говорить о предельных сроках, установленных пп.15.3.1 ст.15 Закона № 2181. Согласно данному подпункту заявление на возврат излишне уплаченных налогов, сборов (обязательных платежей) или на их возмещение в случаях, предусмотренных налоговыми законами, может быть поданным не позднее 1095 дня, следующего за днем осуществления такой переплаты или получения права на такое возмещение. Несмотря на то, что данный пункт не содержит непосредственной нормы в отношении именно сроков «самостоятельного исправления ошибок», ничего более конкретного ни в Законе № 2181, ни в других документах, регулирующих данный вопрос, нет. Следовательно, необходимо исходить из того, что предельный срок для самостоятельного исправления ошибок – 1095 дней. Однако здесь возникает следующий закономерный вопрос, с какой даты его необходимо отсчитывать? Ведь если речь, например, идет о переплате, то все предельно ясно: 1095 дней отсчитываются с даты ее возникновения. В случае же с исправлением ошибок могут возникнуть дополнительные нюансы. Рассмотрим их на небольших примерах. 
Предприятие не отразило в IV квартале 2001 г. валовые расходы в размере 2000 грн. Документы, подтверждающие право предприятия на эти расходы, датированы 20.12.2001 г. Как в этом случае необходимо правильно определить предельный срок для исправления допущенной ошибки? 1095 дней необходимо отсчитывать с даты, указанной в первичных документах, или с даты предельного срока предоставления декларации за IV квартал 2001 г.? По мнению автора, последним периодом, в котором предприятие имеет право учесть такие расходы, является годовая декларация за 2004 год. То есть декларация за тот отчетный период, на который приходится 1095 день со дня возникновения права на такие расходы. 
Что касается налога на добавленную стоимость, то тут ситуация является еще более запутанной. Ведь с одной стороны датой возникновения права налогоплательщика на налоговый кредит является (в обычном случае) дата осуществления первого из событий, указанных в пп.7.5.1 ст.7 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее – Закон об НДС), но согласно пп.7.4.5 ст.7 этого же Закона «не разрешается включение в налоговый кредит любых расходов по уплате налога, которые не подтверждены налоговыми накладными…». И если налогоплательщик обнаружит на сегодняшний день ошибку, связанную с не включением им в состав налогового кредита суммы НДС, отраженной в налоговой накладной, датированной (имеется в виду дата выписки), например, 20.12.2001 г., то для него вопрос о дате, с которой необходимо отсчитывать 1095 дней является более чем принципиальным. Ведь если исходить из того, что эту налоговую накладную он получил непосредственно в месяце ее выписки, то последним периодом, в котором он может включить указанную в ней сумму в состав налогового кредита, является декабрь 2004 года (месячный плательщик НДС). Если же, например, эту налоговую накладную такой налогоплательщик получил только в феврале 2002 года, то соответственно последним периодом, в котором он может учесть необходимые исправления, является февраль 2005 года. Следовательно, в такой ситуации предприятию целесообразно иметь соответствующее подтверждение о дате получения такой налоговой накладной (почтовый конверт, запись в журнале учета входящей корреспонденции и т.д.). 
В остальном же порядок самостоятельного исправления ошибок, выявленных после окончания проверки контролирующим органом, ничем не отличается от «обычного» механизма самостоятельного исправления допущенных ранее ошибок².