ФСН: ВОЗВРАТНАЯ ФИНАНСОВАЯ ПОМОЩЬ

Фермерское хозяйство — плательщик фиксированного сельхозналога — получает возвратную финансовую помощь от члена своего хозяйства. Каковы налоговые последствия для фермерского хозяйства? 

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 В отличие от плательщиков налога на прибыль, для плательщика фиксированного сельскохозяйственного налога (далее — ФСН) сумма полученной финансовой помощи не влияет на объект налогообложения. Согласно ст.3 Закона о ФСН¹ объектом налогообложения для плательщиков ФСН является площадь сельскохозяйственных угодий и земель водного фонда, а не сумма полученной прибыли. Тем не менее, при определенных условиях невозврат в установленные сроки суммы возвратной финансовой помощи может иметь негативные последствия для плательщика ФСН. 
В то же время плательщику ФСН следует учитывать требования Закона о ФСН, устанавливающие критерии для перехода на уплату ФСН. Пункт 7 ст.2 данного Закона предусматривает, что если в отчетном налоговом периоде валовой доход от операций по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составляет менее 75% общей суммы валового дохода (далее — критерий), предприятие уплачивает налоги в следующем отчетном периоде на общих основаниях. Хотя в указанном положении упоминается показатель валового дохода, но для плательщика ФСН не установлен порядок его расчета. 
В приложении к Методрекомендациям²приведен Расчет удельного веса дохода от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки в общей сумме валового дохода (далее — расчет), который плательщики ФСН представляют в налоговые органы ежегодно вместе с налоговым расчетом ФСН, показатель валового дохода определяется исходя из показателей бухгалтерского учета. И хотяЗаконом о ФСН не предусмотрено подобное совмещение налоговой терминологии и показателей бухгалтерского учета, авторы Методрекомендацийподобным образом попытались решить проблему с порядком расчета критерия. 
При составлении такого расчета плательщик ФСН согласно Методрекомендациямдолжен учитывать кредитовые обороты по субсчету 791«Результат операционной деятельности» (строка 8). В соответствии с Инструкцией № 291³ по кредиту этого субсчета отражается сумма доходов от прочей операционной деятельности (счет 71«Прочий операционный доход»). В случае если фермерское хозяйство не вернет финансовую помощь в установленные договором сроки либо истечет срок исковой давности по данному обязательству, сумма финансовой помощи согласно Инструкции № 291 будет отражена по кредиту субсчета 717«Доход от списания кредиторской задолженности». Это увеличит показатель общей суммы дохода (строка 8 расчета), в результате чего увеличится и расчетный показатель скорректированной суммы валового дохода предприятия (строка 10 расчета). 
Поскольку показатель скорректированной суммы валового дохода учитывается при расчете критерия, то его увеличение может привести к уменьшению расчетного показателя критерия для плательщика ФСН. В результате этого фермерское хозяйство может утратить статус плательщика ФСН со всеми вытекающими отсюда последствиями (в частности, уплата всех налогов и сборов на общих основаниях).