Филиал предприятия и оплата земельного налога

Является ли филиал предприятия плательщиком земельного налога? Если нет, то кто должен уплачивать этот налог?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Согласно определению, приведенному в ст.1 Закона Украины от 03.07.92 г. № 2535-XII «О плате за землю»1 (далее — Закон о плате за землю), налог (налог на землю, земельный налог) — это обязательный платеж, который взимается с юридических и физических лиц за пользование земельными участками. При этом в соответствии с частью второй ст.2 этого Закона земельный налог уплачивают собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи. С арендаторов за земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата. Статьей 5 Закона о плате за землю определено, что объектом платы за землю является земельный участок, а также земельная доля (пай), находящаяся в собственности или пользовании, в частности, на условиях аренды. Субъектом платы за землю (плательщиком) является собственник земельного участка, земельной доли (пая) и землепользователь, в том числе арендатор. 
Следовательно, земельный налог уплачивается собственниками и землепользователями, а арендная плата — арендаторами. 
Пунктом «а» ст.80 Земельного кодекса Украины2 субъектами права собственности на землю определены, в частности, граждане и юридические лица, одной из обязанностей которых является своевременная уплата земельного налога. Статьей 92 этого Кодекса установлено, что права постоянного пользования земельным участком из земель государственной и коммунальной собственности приобретают только предприятия, учреждения и организации, которые относятся к государственной или коммунальной собственности. В соответствии со ст.1 Закона Украины от 27.03.91 г. № 887-XII «О предприятиях в Украине» (далее — Закон о предприятиях) предприятие — это самостоятельный хозяйствующий уставный субъект, который имеет права юридического лица. В аренду земельные участки могут передаваться гражданам и юридическим лицам Украины, иностранным гражданам и лицам без гражданства, иностранным юридическим лицам, международным объединениям и организациям, а также иностранным государствам (ст.93 Земельного кодекса Украины). 
Таким образом, собственниками, землепользователями и арендаторами в соответствии с действующим законодательством могут быть хозяйствующие субъекты — юридические лица, которые обязаны вносить плату за использование земельных ресурсов. 
Статьей 15 Закона о плате за землю установлено, что собственники земли и землепользователи уплачивают земельный налог со дня возникновения права собственности или права пользования земельным участком. Земельным кодексом предусмотрено, что право собственности и право постоянного пользования земельным участком возникает после получения ее владельцем или пользователем документа, удостоверяющего право собственности или право постоянного пользования земельным участком, и его государственной регистрации. Право на аренду земельного участка возникает после заключения договора аренды и его государственной регистрации (ст.125 Земельного кодекса Украины). 
Следовательно, уплата земельного налога может осуществляться только после оформления в соответствии с законодательством земельных отношений. 
В соответствии со ст.8 Закона Украины от 07.02.91 г. № 698-ХІІ «О предпринимательстве» субъект предпринимательской деятельности имеет право открывать свои филиалы (отделения), представительства без создания юридического лица. Согласно Классификатору организационно-правовых форм ведения хозяйства, утвержденному приказом Государственного комитета Украины по стандартизации, метрологии и сертификации от 22.11.94 г. № 288, филиал — это структурно обособленная часть юридического лица, которая находится за пределами размещения руководящего органа юридического лица и выполняет такую же деятельность (производственную, научную и т.д.), как и юридическое лицо в целом. Филиал имеет свое руководство, которое подчинено руководящему органу юридического лица и действует на основании поручения, получаемого от соответствующего руководящего органа юридического лица (п.2.32 Классификатора). 
Таким образом, филиал — это структурно обособленная часть предприятия. 
Частью третьей ст.1 Закона о предприятиях установлено, что предприятие не имеет в своем составе других юридических лиц. То есть филиал, будучи обособленной частью юридического лица, сам не является юридическим лицом. Открытие филиала не требует его государственной регистрации, но в соответствии с действующим законодательством филиалы подлежат включению в ЕГРПОУ с присвоением им идентификационного кода субъекта хозяйственной (но не предпринимательской) деятельности. После включения в ЕГРПОУ филиал необходимо поставить на налоговый учет в органах государственной налоговой службы по его местонахождению. 
Принципы построения системы налогообложения в Украине определяет Закон Украины «О системе налогообложения». В соответствии с принципом единого подхода в построении системы налогообложения плательщик налога и сбора (обязательного платежа) обязательно определяется в налоговых законах. Как указывалось ранее, действующим законодательством, регулирующим вопрос внесения платы за использование земли в Украине, определено, что такими плательщиками являются юридические лица. Следовательно, филиал, не будучи юридическим лицом, не может выступать в качестве плательщика налога на землю. Данный налог должно уплачивать головное предприятие — юридическое лицо. Если филиал и головное предприятие расположены на территориях, которые обслуживаются разными налоговыми органами, то в каждую ГНИ представляются расчеты налога на те объекты налогообложения, которые расположены на ее территории. На основании этих расчетов головное предприятие уплачивает налог на землю в соответствующие бюджеты.