ДОКУМЕНТЫ ДЛЯ ПОДТВЕРЖДЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПРИ АРЕНДЕ

В договоре аренды указана сумма месячной арендной платы, которую арендатор будет уплачивать арендодателю на основании выставленного счета.Нужно ли для подтверждения налоговых доходов и расходов арендодателя и арендатора оформлять акт о предоставленных услугах или будет достаточно такого счета?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Упоминание о документальном оформлении операций в целях налогообложения прибыли предприятий содержится в п.135.2 ст.135 и п.138.2 ст.138 НКУ¹. Согласно названным пунктам налоговые доходы и расходы отражаются на основании первичных документов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета.

Бухгалтерские требования к первичным документам изложены в ст.9 Закона о бухучете² и в п.2.4 Положения № 88³. Это, прежде всего, обязательные реквизиты, о которых неоднократно писали на страницах газеты «Бухгалтерия». Именно реквизиты, а не название того или иного документа (акт, счет, счет-фактура и проч.), играют решающую роль.

Традиционно счет на оплату товаров (работ, услуг) не содержит всех необходимых «первично-бухгалтерских» реквизитов. К тому же счет является своего рода предложением к оплате, а не документом, который подтверждает свершившуюся хозяйственную операцию⁴. И это еще один аргумент в пользу того, что он не может быть первичным документом, ведь суть первичного документа — это как раз подтверждение факта совершения операции. Поэтому, по мнению автора, во избежание всякого рода претензий со стороны налоговых контролеров арендатору и арендодателю необходимо оформлять документ, подтверждающий предоставление услуг аренды. Обычно им является акт о предоставленных услугах, форма которого по-прежнему нормативно не установлена, поэтому стороны составляют его по той форме, которая кажется им наиболее приемлемой.

У противников процедуры оформления акта есть свои аргументы, которые основаны на юридической сути такой операции, как аренда, и сводятся они к следующему.

Во-первых, исходя из норм ГКУ⁵ и ХКУ⁶, аренда не является ни работой, ни услугой. Это, скорее, пассивный доход арендодателя. Факт того, что имущество передано в аренду, подтверждается актом приемки-передачи данного имущества от арендодателя к арендатору. И если стороны не составляли дополнительные документы о приостановлении аренды (например, по причине невозможности использовать имущество), то аренда продолжается и ее не нужно дополнительно подтверждать.

Во-вторых, по данному вопросу есть соответствующее письмо Минюста от 23.02.2004 г. № 8-11-19⁷, в котором также сказано, что аренда не является услугой. А из этого можно сделать вывод, что по операции аренды акт о предоставленных услугах составлять некорректно.

Желание предприятий максимально сократить документооборот вполне понятно. И если бы речь шла о юридической стороне вопроса, то спорить с изложенными аргументами никто бы не стал (это, как минимум, неразумно). Однако в целях налогообложения аренда приравнивается к услуге. Поэтому автор настоятельно рекомендует арендатору и арендодателю подписывать акт (иной подобный первичный документ).