ДОКУМЕНТАЛЬНЫЕ ПРОВЕРКИ

Имеют ли право работники ГНИ при проведении плановой документальной налоговой проверки повторно проверять правильность начисления НДС за те отчетные периоды, в которых было заявлено бюджетное возмещение этого налога, то есть законна ли повторная проверка правильности начисления и уплаты НДС в тех периодах, в которых уже проводились внеплановые проверки?

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Как правило, такой вопрос возникает у тех предприятий, которые уже пережили одну или несколько внеплановых проверок, связанных с бюджетным возмещением НДС, и теперь ожидают основной налоговой проверки — плановой или, как ее еще иногда называют, комплексной.

Действующее законодательство предусматривает два вида налоговых проверок: плановые и внеплановые. Согласно ст.11¹ Закона Украины от 04.12.90 г. № 509-XII «О государственной налоговой службе в Украине» (далее — Закон о ГНС) плановой выездной проверкой считается «проверка налогоплательщика относительно своевременности, достоверности, полноты начисления и уплаты им налогов и сборов (обязательных платежей), которая предусмотрена в плане работы органа государственной налоговой службы и проводится по местонахождению такого налогоплательщика или по месту расположения объекта права собственности, по которому проводится такая плановая выездная проверка». Данная проверка проводится по совокупным показателям финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика по письменному решению руководителя соответствующего органа государственной налоговой службы не чаще одного раза в календарный год.

Внеплановой выездной проверкой в соответствии с Законом о ГНС считается проверка, которая не предусмотрена в планах работы органа государственной налоговой службы и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, предусмотренных в ст.11¹ этого Закона (например, по результатам проверок других налогоплательщиков выявлены факты, свидетельствующие о нарушении налогоплательщиком законов Украины о налогообложении, валютного законодательства, если налогоплательщик не предоставит пояснений и их документальных подтверждений на обязательный письменный запрос органа ГНС в течение десяти рабочих дней со дня получения запроса; налогоплательщиком не представлена в установленный срок налоговая декларация или расчеты, если их представление предусмотрено законом; выявлена недостоверность данных, содержащихся в налоговой декларации, или выявлена недостоверность данных, заявленных в такой отчетности и т.п.).

В Порядке оформления результатов невыездных документальных, выездных плановых и внеплановых проверок по вопросам соблюдения налогового, валютного и другого законодательства, утвержденном приказом ГНАУ от 10.08.2005 г. № 327¹, указано, что внеплановая выездная проверка — это «проверка, которая не предусмотрена в планах работы органа государственной налоговой службы и проводится при наличии хотя бы одного из обстоятельств, определенных Законом Украины «О государственной налоговой службе в Украине» и другими законодательными актами». Одним из таких «других законодательных актов» как раз и является Закон об НДС, в котором после 31.03.2005 г. в части внеплановых проверок появилась достаточно интересная норма. Речь идет о его пп.7.7.5 ст.7, которым определено, что в течение 30 дней, следующих за днем получения налоговой декларации, в которой определена сумма бюджетного возмещения НДС, налоговый орган проводит документальную невыездную проверку (камеральную) заявленных в ней данных. Но «при наличии достаточных оснований считать, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства, налоговый орган имеет право в течение такого же срока провести внеплановую выездную проверку (документальную) плательщика для определения достоверности начисления такого бюджетного возмещения». Скорее всего, именно о такой внеплановой налоговой проверке, связанной с подтверждением суммы бюджетного возмещения НДС в одном из прошлых отчетных периодов, и идет речь в вопросе.

Но, во-первых, в ни одном из законодательных и подзаконных актов, регулирующих вопросы осуществления налоговых проверок (как плановых, так и внеплановых), не предусмотрено, что проведение ранее внеплановых документальных проверок может служить основанием для неосуществления через некоторое время плановой документальной проверки. Без всякого сомнения, при проведении плановой документальной проверки проверяющие могут учитывать результаты предыдущих внеплановых проверок. Об этом даже может быть указано в акте проверки. Но согласно программе плановой проверки должны проверяться все отчетные периоды, которые подлежат такой проверке.

Во-вторых, внеплановая налоговая документальная проверка по вопросам достоверности определения суммы бюджетного возмещения НДС имеет свою специфику. И при ее осуществлении можно не уделять внимание всем вопросам, подлежащим проверке при проведении плановых выездных документальных проверок. Напомним, что в соответствии с Методическими рекомендациями по взаимодействию между подразделениями органов государственной налоговой службы Украины при организации и проведении проверок достоверности начисления бюджетного возмещения налога на добавленную стоимость, утвержденными приказом ГНАУ от 18.08.2005 г. № 350², внеплановой выездной проверкой (документальной) по вопросам достоверности начисления бюджетного возмещения НДС считается проверка плательщика налога, проводимая на основании пп.7.7.5 ст.7 Закона об НДС и сочетающая в себе комплекс мер, направленных на определение достоверности начисления такого бюджетного возмещения. То есть цель такой проверки — при невозможности камерального подтверждения суммы бюджетного возмещения НДС подтвердить ее документально или опровергнуть. И все. Конечно же, для осуществления этого от плательщика будут требовать предоставить для проверки определенные документы: реестры налоговых накладных и сами налоговые накладные — для подтверждения суммы налоговых обязательств и налогового кредита; банковские документы, свидетельствующие о факте расчетов с поставщиками, — для выяснения правильность заполнения Расчета суммы бюджетного возмещения; импортные и экспортные ГТД, если предприятие осуществляло импортно-экспортные операции — для подтверждения правильности заполнения того же Расчета и применения нулевой ставки НДС. Не исключено, что при проведении внеплановой проверки могут потребовать и иные документы, но это уже другой вопрос...

В-третьих, как указывалось выше, согласно Закону об НДС внеплановая проверка по вопросам правильности расчета бюджетного возмещения НДС должна осуществляться «при наличии достаточных оснований считать, что расчет суммы бюджетного возмещения был сделан с нарушением норм налогового законодательства...». В Методических рекомендациях такие «достаточные основания» перечислены в п.3.11. Они довольно специфические, и учитываются лишь при проведении внеплановой документальной проверки. При осуществлении плановой документальной проверки имеются свои особенности, которые вообще не влияют на специфику проверки бюджетного возмещения НДС. И эти особенности должны учитываться работниками ГНИ.

Таким образом, проведение в прошлых отчетных периодах внеплановых документальных проверок по вопросу подтверждения сумм бюджетного возмещения НДС не может влиять ни на сроки, ни на порядок проведения плановых документальных проверок. Работники налоговых органов имеют право в определенном законом порядке требовать от налогоплательщика предоставить им для проверки все документы, свидетельствующие о начислении, уплате (возмещении) налога за все отчетные периоды, которые подлежат плановой проверке.