Бухгалтером предприятия не был удержан налог на репатриацию с доходов резидента Германии (имеющего 99% в уставном фонде предприятия-резидента), полученных им с территории Украины в качестве платы за предоставленный резиденту Украины кредит в иностранной валюте. Через месяц после перечисления процентов нерезиденту налог на репатриацию был уплачен, но за счет прибыли предприятия. Как следует рассчитать пеню и какие штрафные санкции могут быть применены в этом случае? Можно ли воспользоваться нормами соответствующего международного договора об избежании двойного налогообложения?

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

 Из п.13.2 ст.13 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" в редакции Закона Украины от 22.05.97 г. № 283/97-ВР, с изменениями и дополнениями (далее - Закон о прибыли), следует, что резидент, осуществляющий в пользу нерезидента выплату дохода (процентов) с источником его происхождения из Украины, обязан удержать при выплате такого дохода и дополнительно уплатить налог на репатриацию доходов в размере 15 процентов от суммы такого дохода за счет такой выплаты, если иное не предусмотрено нормами вступивших в силу международных соглашений. 
В соответствии с п.16.13 ст.16 Закона о прибыли ответственность за удержание и перечисление в бюджет налога на доходы нерезидентов несут налогоплательщики, осуществляющие соответствующие выплаты, то есть резиденты. Перечисление налога осуществляется до/или вместе с осуществлением таких выплат. Источником уплаты указанных налогов является сумма соответствующих выплат. 
В п.20.4 ст.20 Закона о прибыли указывается, что в случае сокрытия или занижения сумм налога налогоплательщик уплачивает сумму доначисленного налоговым органом налога, штрафа в размере 30 процентов от суммы доначисленного налога (недоимки) и пени, исчисленной исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки (без учета штрафов) за весь ее срок. Не применяются штрафные санкции, предусмотренные этим пунктом, к налогоплательщикам, которые до начала проверки налоговым органом выявили факт занижения налогооблагаемой прибыли, письменно сообщили об этом налоговому органу и уплатили сумму недоимки, а также пеню, исчисленную исходя из 120 процентов учетной ставки Национального банка Украины, действовавшей на момент уплаты, начисленную на полную сумму недоимки за весь ее срок. 
Но в соответствии с п.16.14 ст.16 Закона о прибыли уплата налога другими, кроме налогоплательщика, лицами не разрешается. Поэтому необходимо решить вопрос с нерезидентом об уменьшении следующих выплат процентов на сумму фактически уплаченного налога на репатриацию. 
Соглашение между Украиной и Федеративной Республикой Германией об избежании двойного налогообложения относительно налогов на доход и имущество (далее - Соглашение) подписано 03.07.95 г. и вступило в силу с 04.10.96 г. В соответствии со ст.11 Соглашения проценты могут также облагаться налогом в Договорном Государстве, в котором они возникают, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель фактически имеет право на проценты, то налог, взыскиваемый таким образом, не должен превышать: 
a) 2% от валовой суммы процентов, выплачиваемых по ссудам любого вида, которые предоставляются банком или другим финансовым учреждением; 
б) 5% от валовой суммы процентов во всех других случаях. 
Учитывая, что Соглашение в настоящее время является действующим, нерезидент имеет право воспользоваться правом уплаты налога с доходов, полученных в виде процентов, по ставке 2 (или 5) процентов. 
Если фактически уплаченная сумма налога на репатриацию превышает уровень налогообложения, предусмотренный Соглашением, то право нерезидента на налогообложение по сниженной ставке обеспечивается путем возврата (возмещения) нерезиденту разницы между суммой уплаченного налога и суммой, которую ему необходимо уплатить в соответствии с международным договором. Постановлением КМУ от 18 мая 2000 г. № 825 утвержден Порядок освобождения (уменьшения) от налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины согласно международным договорам Украины об избежании двойного налогообложения. Для этого нерезидент (или его уполномоченный представитель, которым при условии соблюдения требований относительно представительства может выступать предприятие, перечислившее в бюджет налог на репатриацию) должен подать в ГНИ по месту нахождения предприятия, уплатившего налог, заявление о возврате суммы налога на доходы с источником их происхождения из Украины (в 3 экземплярах). Если в ГНИ будет принято положительное решение, то органом Государственного казначейства на счет предприятия будут возвращены излишне уплаченные суммы налога. 
Но по заявлению налогоплательщика излишне внесенные в бюджет суммы налога, начисленные за отчетный период нарастающим итогом с начала года, могут быть зачислены в счет следующих платежей (п.16.16 ст.16 Закона о прибыли). 
Так как нерезидент владеет 99% уставного фонда предприятия-должника, то предприятие обязано соблюдать требования пп.5.5.2 ст.5 Закона о прибыли, которым в этом случае предусмотрено отнесение к составу валовых расходов предприятия-резидента расходов на выплату или начисление процентов по кредиту в пользу нерезидента в сумме, не превышающей суммы доходов такого налогоплательщика в течение отчетного периода, полученных в виде процентов, увеличенной на сумму, равную 50% налогооблагаемой прибыли отчетного периода, без учета суммы полученных процентов. Разница подлежит перенесению на результаты будущих налоговых периодов с сохранением указанных ограничений. 
Кроме того, в соответствии с пп.7.4.4 ст.7 Закона о прибыли расходы налогоплательщика, понесенные по уплате процентов по гражданско-правовым договорам связанным с налогоплательщиком лицам, определяются исходя из договорных цен, но не выше обычных цен. Обычная цена в соответствии с п.1.20 ст.1 Закона о прибыли - это цена продажи товаров (работ, услуг) продавцом, включая сумму начисленных (уплаченных) процентов, стоимость иностранной валюты, которая может быть получена в случае их продажи лицам, не связанным с продавцом при обычных условиях ведения хозяйственной деятельности.