АРЕНДА ПОМЕЩЕНИЯ: ПОЛУЧЕНИЕ ГАРАНТИЙНОГО ПЛАТЕЖА

Предприятие сдает в аренду помещение. В договор аренды в счет обеспечения арендатором исполнения обязательств (например, гарантии того, что арендованное имущество не будет повреждено и возвращено в нормальном состоянии) арендодатель имеет намерение включить в условие о гарантийном платеже с последующим возвратом этих сумм в конце года.

1

Кадровий аутсорсинг

На будь-якому підприємстві незалежно від напрямку діяльності ведення кадрового обліку є трудомістким процесом. Необхідно постійно відслідковувати зміни в трудовому законодавстві та враховувати нововведення при веденні діловодства в частині особистих справ штатного персоналу установи, фірми, організації, компанії тощо

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Как данная операция должна отражаться в налоговом учете арендодателя при условии работы на: общей системе налогообложения, едином налоге по ставке 10%?

Можно ли такой гарантийный платеж оформить как получение задатка?

Исполнение обязательства в соответствии со ст.546 ГКУ может обеспечиваться различными способами. В частности, к ним относятся выплата неустойки, предоставление поручительства, гарантия, залог, удержание, задаток. Однако часть вторая этой же статьи ГКУ разрешает устанавливать в договоре другие виды обеспечения исполнения обязательства. Каждый из способов обеспечения исполнения обязательства имеет определенные особенности, но их общей целью является побуждение должника исполнить свои обязательства перед кредитором надлежащим образом.

Прежде всего в отношении второй части вопроса — получения задатка как вида обеспечения исполнения обязательства. В данном случае такая мера не может быть принята. Дело в том, что сама правовая природа задатка позволяет использовать его только для обеспечения исполнения денежных обязательств. В рассматриваемой ситуации, насколько можно понять, речь идет о гарантии хранения имущества (помещения) арендодателя. Таким образом, в договоре аренды помещения стороны не могут предусмотреть предоставление/получение задатка, но могут, например, договориться о таком способе обеспечения обязательства как гарантия сохранения качества имущества, переданного в пользование,и определить условия по собственному усмотрению.

Далее о том, как предприятие-арендодатель должно отразить такую гарантию в своем налоговом учете.

Нормы Закона о прибыли оставляют не так много простора для фантазии налогоплательщика, как нормы ГКУ. Следовательно, свои отношения по обеспечению исполнения обязательства контрагентам необходимо поместить в рамки, определенные именно налоговым законодательством. Проанализировав операцию, которую собирается провести предприятие, понятно, что:

– предприятие желает получить гарантию в счет обеспечения исполнения обязательства;

– эта гарантия должна быть денежной;

– в случае надлежащего исполнения обязательства контрагентом (арендатором) гарантийный платеж будет возвращен в конце года, и для арендатора не предусматривается никаких компенсаций в случае надлежащего исполнения им своих обязательств;

– гарантийный платеж возвращается в том же размере, в котором он был предоставлен.

Отдельно обратим внимание на то, что в данной ситуации аренда имущества не может считаться компенсацией за пользование денежными средствами, внесенными в качестве гарантии хранения ценностей.Объясняется это тем, что в таком случае первичными между субъектами хозяйствования являются именно отношения по аренде имущества. То есть одна сторона передает второй имущество в пользование, а вторая, в качестве компенсации за пользование этим имуществом, уплачивает арендную плату. Гарантийный платеж в этом случае не выступает компенсацией за что-либо, он является всего лишь способом обеспечения исполнения обязательств (в частности, обязательств арендатора пользоваться имуществом в соответствии с условиями договора и вернуть имущество в состоянии, в котором оно было получено)¹.

Гарантийный платеж, который имеет намерение получить предприятие, подпадает под действие пп.1.22.2 ст.1 Закона о прибыли, содержащей определение возвратной финансовой помощи.Это «сумма денежных средств, переданная плательщику налога в пользование на определенный срок в соответствии с договорами, не предусматривающими начисление процентов или предоставление других видов компенсаций в качестве платы за пользование такими денежными средствами». Однако при такой идентификации гарантийного платежа может возникнуть вопрос, касающийся цели пользования полученной финансовой помощью. В рассматриваемом случае предприятие желает получить денежные средства лишь в целях обеспечения исполнения обязательства, а не в целях пользования ими. Но при этом следует обратить внимание на саму природу денежных средств. Деньги, перечисленные на банковский счет, не важно, или в счет исполнения обязательств, или в качестве финансовой помощи, либо гарантийного платежа с последующим их возвратом, обезличиваются. Поэтому такие денежные средства можно рассматривать как используемые в хозяйственной деятельности их получателя.

Если арендодатель находится на общей системе налогообложения, то налоговые последствия привлечения гарантийного платежа будут зависеть от налогового статуса арендатора: является ли он плательщиком налога на прибыль или нет. Рассмотрим оба варианта.

ВАРИАНТ 1

Арендатор помещения не является плательщиком налога на прибыль.

В соответствии со вторым абзацем пп.4.1.6 ст.4 Закона о прибыли суммы возвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, которая остается невозвращенной на конец такого отчетного периода от лиц, не являющихся плательщиками этого налога, включаются в валовой доход такого плательщика налога. Условные проценты при этом не начисляются и соответственно валовой доход такого плательщика налога на сумму процентов не увеличивается. Необходимо обратить внимание на момент возврата финансовой помощи: хотя определение возвратной финансовой помощи и разрешает сторонам самостоятельно устанавливать срок пользования денежными средствами, однако, как видно из приведенного абзаца Закона, суммы возвратной финансовой помощи включаются в валовой доход по окончании отчетного периода. Следовательно, если вернуть финансовую помощь в том же отчетном периоде — включать эту сумму в валовой доход арендодателю не нужно. Если же гарантийный платеж будет возвращен арендатору в конце года — избежать включения этой суммы в валовой доход не удастся.

ВАРИАНТ 2

Арендатор является плательщиком налога на прибыль.

На сумму гарантийного платежа (которая в данном случае рассматривается как возвратная финансовая помощь) валовой доход арендатора не увеличивается. Однако на сумму, которая остается невозвращенной на конец отчетного периода, начисляются условные проценты в размере учетной ставки НБУ, рассчитанные за каждый день фактического использования такой возвратной финансовой помощи. В соответствии с пятым абзацем пп.1.22.1 ст.1 Закона о прибыли эти денежные средства считаются уже безвозвратной финансовой помощью и на основании второго абзаца пп.4.1.6 ст.4 данного Закона включаются в валовой доход налогоплательщика.

Теперь касаемо варианта, когда арендодатель является плательщиком единого налога по ставке 10%. Ключевой момент состоит в выяснении вопроса, необходимо ли считать гарантийный платеж от арендатора выручкой в понимании Указа № 727². В соответствии с его нормами выручкой от реализации продукции (товаров, работ, услуг) считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или (и) в кассу за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг). То есть критерии выручки следующие:

– ее получают от реализации продукции (товаров, работ, услуг) фактически за осуществление операций по продаже продукции (товаров, работ, услуг);

– это денежная сумма;

– ее получают на расчетный счет или (и) в кассу.

Из природы арендных отношений можно сделать вывод о том, что в этом случае от предоставления услуг по аренде имущества выручка возникает в виде арендной платы. Гарантийный денежный платеж, хоть и получен на банковский счет или в кассу, не может считаться оплатой за осуществление операции по предоставлению имущества в аренду, поскольку не является расчетом (платой) за предоставленные услуги по аренде имущества.

Однако следует предостеречь от рисков, связанных с особенностями интерпретации понятия «выручка». Так, по мнению ГНАУ, для того чтобы такие денежные средства считались выручкой, вполне достаточно только последнего признака — получения денежных средств на банковский счет или (и) в кассу субъекта предпринимательской деятельности. В частности, такой вывод можно сделать из старого, но действующего письма ГНАУ от 15.05.2000 г. № 3432/5/15-1316³. Однако такой подход нельзя считать правильным, поскольку он противоречит принципу системного толкования правовой нормы. В таком случае при определении базы налогообложения ГНАУ традиционно игнорирует один момент: для того чтобы денежные средства подпадали под понятие выручки, необходима совокупность всех ее признаков, определенных законодательно, в данном случае в Указе № 727.

Таким образом, исходя из изложенного, можно сделать вывод о том, что при получении гарантийного платежа в счет обеспечения арендатором исполнения неденежных обязательств, с точки зрения оптимизации налоговых расходов, арендодателю лучше находиться на упрощенной системе налогообложения. Но при условии, что при проверке арендодатель сможет аргументировано доказать, что гарантийные средства не включаются в базу обложения единым налогом.

И в заключение необходимо отметить, что законодатель предусмотрел в арендных отношениях последствия ухудшения имущества, переданного во временное пользование: арендатор обязан устранить ухудшения имущества, произошедшие по его вине, а при невозможности восстановления вещи арендодатель имеет право требовать возмещения причиненных ему убытков (ст.779 ГКУ).