Временная льгота по НДС

Распространяется ли действие временной льготы по НДС, предусмотренной пунктом 11.15 статьи 11 Закона Украины

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

«О налоге на добавленную стоимость», на услуги украинского морского торгового порта по обеспечению собственными специалистами и техническими средствами прохождения судов с международными грузами транзитом через канал, находящийся на балансе порта?

В соответствии с п.11.15 ст.11 Закона Украины от 03.04.97 г. № 168/97-ВР «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон об НДС) до 01.01.2002 г. сохраняется существующий порядок уплаты НДС по операциям по предоставлению услуг, связанных с перевозкой (перемещением) пассажиров и грузов транзитом через территорию и порты Украины. Это означает, что по указанным услугам сохранен порядок обложения НДС, который действовал до даты вступления в силу Закона об НДС, то есть до 01.10.97 г. Такой порядок был установлен подпунктом «а» п.1 ст.5 Декрета КМУ от 26.12.92 г. № 14-92 «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Декрет) и пунктами 63, 65, 66 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизного сбора за товары, ввезенные из-за пределов таможенных границ Украины, и товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы таможенных границ Украины, утвержденной приказом ГГНИУ от 31.05.94 г. № 44, зарегистрированным в Минюсте Украины 29.06.94 г. № 140/349 (далее — Инструкция). Согласно этим нормам Декрета и Инструкции от обложения НДС освобождался транзит иностранных грузов, в том числе транзитные услуги, через территорию Украины по расчетам в иностранной или национальной валюте, так и при бартерных (товарообменных) операциях. Следует подчеркнуть, что Закон об НДС этот порядок распространил как на транзит грузов, так и на транзитные перевозки пассажиров, в том числе и через порты Украины.

Декрет и Инструкция предусматривали, что при проведении заказчиками расчетов с исполнителями за транзитные услуги в иностранной валюте суммы НДС, уплаченные или подлежащие уплате поставщикам за материальные ресурсы, выполненные работы, предоставленные услуги, которые использовались для предоставления транзитных услуг, зачислялись в счет очередных платежей или возмещались из бюджета. В случаях, если расчеты за транзитные услуги проводились в национальной валюте или путем товарообменных операций, суммы НДС за приобретенные материальные ресурсы, работы , услуги включались в валовые расходы плательщика, предоставляющего такие транзитные услуги.

Поскольку этот порядок налогообложения временно сохранен и в условиях действия Закона об НДС, то остается аналогичным вышеуказанному и источник возмещения сумм НДС, уплаченных (начисленных) при приобретении товаров (работ, услуг), стоимость которых относиться к валовым расходам плательщика, предоставляющего услуги, связанные с перемещением транзитом пассажиров и грузов через территорию и порты Украины.

При прохождении канала судном морской торговый порт обязан на основании Положения о портовых сборах, утвержденного постановлением КМУ от 12.10.2000 г. № 1544 (далее — Положение) взимать портовые сборы в соответствии с утвержденными тарифами. При этом п.11 Положения установлено, что с суммы портовых сборов, взимаемых в валюте Украины, НДС уплачивается в соответствии с законодательством. И если в порту предоставляются услуги судам каботажного плавания (это суда, предоставляющие услуги по внутренним перевозкам), сумма сборов, определенная в соответствии с Положением, увеличивается на сумму НДС, а в других случаях — сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется с суммы сборов, начисленных и уплаченных порту без такого увеличения. Аналогичные нормы содержит и п.14 Сборов и плат за услуги, предоставляемые судам в морских портах Украины, утвержденных приказом Минтранса Украины от 27.06.96 г. № 214.

Как видно из норм приведенных документов, КМУ и Минтранс Украины однозначно указали на необходимость обложения морскими портами сумм портовых сборов, взимаемых с судов каботажного плавания, налогом на добавленную стоимость по ставке 20%, что полностью соответствует норме Закона об НДС.

Что касается портовых сборов для других судов (судов международного плавания), то в п.11 Положения установлено, что НДС уплачивается в соответствии с законодательством. Такая формулировка правильна, поскольку законодательство по НДС по-разному «подходит» к налогообложению погрузочно-разгрузочных работ или транзитных услуг морских портов, связанных с обслуживанием экспортных (ставка НДС 0%), импортных (ставка НДС 20%) или транзитных (без НДС) грузов.

Морской торговый порт при помощи собственного персонала и технических и плавательных средств самостоятельно выполняет комплекс работ по обеспечению прохождения транзитом канала судами, которые провозят грузы в межгосударственном сообщении. Порт несет ответственность за безопасность движения по каналу. Подтверждением прохождения судов транзитом являются заключенные договоры с заказчиками, телексы, телеграммы, факсы и другие документы, которые получает порт от заказчиков или капитанов судов при подходе к каналу. Соответствующие записи с указанием конкретного номера, даты, названия и объема судна, судовладельца, транзитного пути прохождения делают в Вахтовом журнале.

При подходе судна к каналу морской торговый порт на основании полученного документального подтверждения знает: транзитное судно или нет, какой груз перевозится. Расчет и уплата порту портовых сборов проводится с расшифровкой по каждому судну и за каждое прохождение через канал отдельно, что исключает возможность несоответствия (ошибки) фактически предоставленных портом услуг тому или иному судну и размера (вида) платы за них. В учете порта вся перечисленная документация (информация) хранится, в том числе в электронном виде, отдельно по каждому прохождению судна.

Исходя из изложенного, на операции по предоставлению услуг морского торгового порта по обеспечению прохождения судов транзитом через канал, за которые с резидентов или нерезидентов взимаются соответствующие портовые сборы в национальной или иностранной валюте, распространяется порядок обложения НДС, предусмотренный п.11.15 ст.11 Закона об НДС. Дополнительным подтверждением этому является:

— арбитражная практика по этому вопросу, в том числе на уровне Судебной коллегии ВАСУ;

— письма ГНАУ от 22.12.97 г. № 16-1215-15/10-10486 и Минтранса Украины от 03.02.98 г. № 349, в которых четко указано, что транзит российских грузов (судя по всему, в письме речь шла о канале, через который обслуживается эта категория грузов) через порты Украины подпадает под действие п.11.15 ст.11 Закона об НДС, а также письма ГНАУ от 19.01.98 г. № 449/10/16-1321, от 09.10.98 г. № 11697/10/22-1217, от 28.05.99 г. № 7670/7/16-1321 и вышеуказанное от 08.02.2001 г. № 1573/7/16-1201.