Уплата земельного налога

В 2000 году предприятие, занимающееся сельским хозяйством, арендовало землю у пайщиков и заключило с ними договоры аренды земельных паев. Согласно этим договорам, земельный налог должно было платить предприятие. До января 2003 года все так и было: земельный налог уплачивался предприятием. Но в 2003 году пайщики получили государственные акты на право владения земельными участками. Старые договоры утратили силу, и предприятие должно было заключить договоры нового образца, но, в связи с проволочками в решении этого вопроса в Госкомземе, до настоящего времени договоры не заключены. Согласно устному соглашению с арендодателями до момента заключения этих договоров предприятие продолжает пользоваться землей.

1

Составление сметной документации согласно требований Настанови

Составим инвесторскую смету, договорную цену контракта; согласно «Настанова з визначення вартості будівництва» (затверджена наказом Мінрегіону № 281 від 01.11.2021)

2

Акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3

Сделаем акт выполненных работ по форме КБ2 и КБ3. Это первичный документ подписывается между Подрядчиком, выполнившим любую часть работ за текущий месяц и Заказчиком

3

Подготовка сметной документации для участия в тендере

Занимаемся разработкой сметной документации для участия в тендере. Выполняется по объемам работ и с учетом требований изложенных в документации конкурсных торгов

Налоговая инспекция района, где расположены земельные участки, требует уплатить земельный налог на 2003 год, ссылаясь на пункты договоров, заключенных в 2000 году. Правомерно ли это? Кто в данной ситуации должен уплачивать земельный налог?

Требование налоговой инспекции неправомерно.

В соответствии со ст.2 Закона о плате за землю¹, использование земли в Украине является платным. Плата за землю взимается в виде земельного налога или арендной платы, определяемой в зависимости от денежной оценки земель. Этой же статьей определено, что земельный налог уплачивают собственники земельных участков, земельных долей (паев) и землепользователи. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.

Итак, в Законе о плате за землю ясно сказано, кто должен уплачивать земельный налог. А вышеупомянутое предприятие в число плательщиков земельного налога не входило и не входит. Оно не являлось и не является:

— собственником земельных долей (паев). Собственниками земельных долей (паев) в данном случае были граждане – бывшие члены коллективных сельскохозяйственных предприятий, которые получили право на земельную долю (пай) определенного размера (в условных кадастровых гектарах) и определенной стоимости в процессе приватизации земельных участков. Право на земельную долю (пай) граждан – арендодателей было удостоверено сертификатом. Такой сертификат, полученный гражданами, являлся правоустанавливающим документом при реализации ими права на бесплатное получение конкретных земельных участков в частную собственность (ст.17 раздела X «Переходные положения» ЗКУ2);

— собственником земельных участков. Ими стали граждане – бывшие собственники земельных долей (паев), которые взяли в частную собственность участок земли в натуре (на местности). Взамен сертификатов им были выданы государственные акты, удостоверяющие право собственности на конкретные земельные участки. Они приобрели право собственности на земельные участки – право владеть, пользоваться и распоряжаться земельными участками (п.1 ст.78 ЗКУ). При выделении гражданам земельных участков обязательства сторон по договорам аренды земельной доли (пая) прекратились, поскольку существенно изменился сам предмет договора. Предприятию и гражданам следует заключать другие договоры – договоры об аренде земельных участков;

— землепользователем. Предприятие, арендующее у граждан сначала земельные доли (паи), а затем земельные участки, не является землепользователем-плательщиком земельного налога. Оно не имеет права постоянного пользования земельным участком, то есть права владения и пользования земельным участком, находящимся в государственной или коммунальной собственности, без установленного срока (п.1 ст.92 ЗКУ). Данное предприятие являлось сначала арендатором земельных долей (паев), а затем – земельных участков у граждан.

Здесь есть один нюанс. Норма, установленная ст.2 Закона о плате за землю, в 2001 году претерпела изменения. До 02.03.2001 г. (как раз тогда, когда предприятие уже заключило с гражданами договоры аренды земельных долей (паев)) собственники земельных долей (паев) как лица, которые должны уплачивать земельный налог, в данной статье не упоминались. Поэтому вопрос о необходимости уплаты земельного налога собственниками земельных долей (паев) «висел в воздухе». Типовой договор аренды земельной доли (пая), утвержденный приказом Госкомзема Украины от 17.01.2000 г. № 5, содержал условие, согласно которому арендатор должен уплачивать земельный налог за арендованную земельную долю (пай).

С 02.03.2001 г. действует новая редакция ст.2 Закона о плате за землю (изменения были внесены Законом Украины от 08.02.2001 г. № 2271-III «О внесении изменений в Закон Украины «О плате за землю»). В соответствии с этой редакцией собственники земельных долей (паев) прямо названы в числе плательщиков земельного налога. После внесения изменений приказом Госкомзема от 26.02.2002 г. № 25 в Типовой договор аренды земельной доли (пая) пункт, в котором речь шла о необходимости уплаты земельного налога арендатором, исключен (ведь формулировка этого пункта не соответствовала требованиям Закона). Теперь в типовом договоре аренды земельной доли (пая) условия об уплате земельного налога арендатором вообще нет. В договоре аренды земельного участка этого условия вообще не должно быть.

Это значит, что даже тогда, когда предприятие арендовало у граждан земельные доли (паи), оно не должно было уплачивать земельный налог. Такая же ситуация будет и в том случае, когда предприятие заключит с гражданами договоры аренды земельных участков. И в этом случае оно не обязано уплачивать земельный налог. Уплачивать земельный налог в бюджет должны граждане (и ответственность за неуплату также должны нести они). Другое дело, если в договорах аренды будет предусмотрен такой размер арендной платы, который компенсирует уплату арендодателями земельного налога. Но и тогда арендатор будет всего лишь уплачивать арендную плату арендодателям, а не перечислять земельный налог в бюджет.